论会计及税务在企业收入确认问题上差异.doc

论会计及税务在企业收入确认问题上差异 近年来，随着我国市场经济的快速发展以及经济全 球化进一步深化，经济活动规模的日益扩大，种类不断增加、 内容日趋复杂，使得会计与税法准则不断发展与完善。在发 :过程中，二者的差异呈现越来越大的趋势，从而导致企业 会计准则与税收法规在企业收入确认上的会计处理问题逐 渐引起人们的重视。收入作为会计核算科目中的重要科目， 同时也是企业所得税法确定计税的重要依据。收入产生的利 润同时反映企业经营成果，是会计核算的基础；收入最终形 成利润并反映企业的经营成果；而对所得税法来说，而所得 税法规定税额的收取标准是以收入为计算依据的。鉴于此， 本文试从企业收入的概念、企业收入确认的条件、确认的原 则和确认的范围等方面对企业会计准则与税收法规在企业 收入确认问题上的差异进行探讨。 关键词：财务会计；税务会计；差异；收入确认一、收 入概念表述上的差异 由于经济环境的不确定性，这使得会计信息必须适应不 确定性经济环境下的企业决策，同时应当具有实时性、相关 性、实用性，这也正体现了会计信息对企业决策的有用性。 根据会计信息对企业决策具有相关性、实时性、实用性的要 求，我国现行的企业会计准则在收入的确认、计量和报告方 面，大多采用资产负债观，这一方面的要求与国际上通用的 会计准则基本趋同。新企业会计准则对收入的概念规定，是 指企业在日常经营活动过程中通过各种经营活动使得企业 所有者权益增加的行为，而这些活动主要包括日常的经营活 动中的销售产品、向其他企业单位或个人提供劳务活动以及 通过出租、合同等方式让渡资产使用权等活动，包括销售企 业产品而获得的收入、通过劳务活动而获得的收入以及通过 转让资产的使用权而获得的收入［3］。 为了准确报税和为方便税务部门的管理，从而为其正确 提供企业经营活动所产生的相关税务信息，因此税务部门对 企业收入的确认是依据现行所得税法的规定，计算应缴纳的 所得税额。在纳税工作中，应该做到公平、客观，并且避免 偷税漏税，这就需要在纳税活动中坚持税收政策和计税方法 相互统一的原则。由于纳税的客观性、公平性、准确性等因 素的约束，税务会计应当以客观的收入与费用作为参考标 准。通过以上分析，可以看出税法对企业收入确认的概念只 是强调的“收益”这个概念，而没有强调是不是企业的日常 活动而产生的收益，同时这一概念也没有单独区分企业经营 活动中所产生的收入和利得，因此，税法对企业收入确认是 由会计上的企业经营活动中产生的收入与利得两部分组成 的。可以看出企业经营活动产生的收入与其涉及的资本资产 的界定不准确，以及企业经营活动中的资本利得与其涉及的 经营资产界定混淆，从而导致现行的纳税制度过于繁琐、复 杂，以致于无法与现行经济环境下我国征纳双方的现状。 二、 企业收入确认条件方面的不同 根据现行的企业会计准则的规定，企业如果实现收入确 认，必须要同时满足以下几个条件：（1）商品销售活动已完 成，并且商品的所有权也已全部完成转移，包括所有权上的 存在的潜在风险与商业报酬；（2）对于已完成所有权转移到 商品，企业既没有对商品所有权进行继续保留，也没有对其 进行继续管理；（3）商品销售收入能够准确的的进行计量； （4）销售活动中所产成的经济利益已转移到企业；（5）能 够准确计量商品销售过程中产生的各种成本。 在现行企业所得稅法及实施条例中规定，企业收入确认 的实现，必须同时满足以下：（1）商品销售活动已完成，并 且商品的所有权也已全部完成转移，这要求企业将所有权上 的潜在风险与商业报酬全部转移；（2）对于已完成所有权转 移到商品，企业既没有对商品所有权进行继续控制，也没有 对其进行继续管理；（3）商品销售收入能够准确的的进行计 量；（4）能够准确计量商品销售过程中产生的各种成本。 三、 收入确认的原则不同 会计核算的主要目的是企业将真实、准确、全面的财务 状况、经营成果及财务状况的变动情况向管理者、投资者、 贷款人、潜在的投资者进行及时的反馈，从而为企业决策者 更好的把握企业发展的动向，为企业的战略规划做好财务支 持。因此，在会计核算过程中要要着重于客观性的准则，同 时也要遵守谨慎性原则，此外要遵循实质重于形式的原则， 最后侧重于收入实质性的实现；而不仅仅是收入法律上的实 现［4］。 稅法规定，纳税工作既要保证政税收收入，也要保证政 府经济职能以及社会职能的实现，而这一现象的原因在于， 虽然企业会计准则已对经济活动中产生的收入与费用做出 了原则性的规定，但是在实际的工作中，企业会计人员对原 则给予解释，从而造成了税法的不确定性，导致纳税企业或 纳税人漏缴或少缴的现象，给纳税部门造成了麻烦，对税收 收入无法保证。二者在收入确认原则方面的差异具体表述如 下： 1、计量模式的差异。 公允价值在现行的会计准则下，是一个