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适应增值税税改对现金流量表改进建议 由于我国增值税税制改革，现行的企业 会计准则对于现金流量表的编报已经不能真实地反映 企业现金流量情况，使报告使用者无法预测未来现金 流动情况，对于购建固定资产、无形资产产生的增值 税在实际工作中产生了不同的列示方法。针对这个问 题笔者认为应该在现金流量表中对购建和处置固定、 无形资产产生的增值税应单独列示。 关键词：增值税现金流量表会计准则 为了使会计报表使用者了解和评价企业获取现金、 支付现金、偿债能力，以及对外部现金的需求和对未 来现金流量的预测，所以企业需要定期编报现金流量 表。为了规范企业编报现金流量表，财政部制定了会 计准则第31号一现金流量表，由于我国税制的改革， 现行的会计准则己无法规范现金流量表编报，对现金 流量表的编报急需改进，以实现会计报告的目标。 一、增值税税制改革对现金流量表编制的影响 2008年12月31日增值税由生产型转变为消费型 转型前企业购买固定资产支付的进项税额一律计入固 定资产的取得成本，因而企业会计准则规定将这部分 增值税列示在现金流量表中的“购建固定资产、无形 资产和其他长期资产支付的现金”项目。自2008年 12月15日财政部和国家税务总局发布的《增值税暂 行条例实施细则》规定：增值税一般纳税人自2009 年1月1日起购买的固定资产用于增值税应税项目（不 含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征 增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消 费的固定资产进项税额可以从增值税销项税额中予以 抵扣，至2011年11月16日财政部和国家税务总局发 布关于《营业税改征增值税试点方案》的通知，一般 纳税人在编制涉及购买固定资产和无形资产可抵扣进 项税时产生了极大的困惑，不知道应该列示在经营活 动还是投资活动项中，因为列示的项目不同将会对报 示产生极大的影响，尤其是固定资产占大部分总资产 的企业，但截止到目前为止，财政部尚未对企业购买 固定资产可抵扣的进项税如何在现金流量表中的列示 作出明确规定，导致实际工作中企业形成了两种不同 的编报方法。 二、现行工作中购进固定资产及无形资产的进项 税在现金流量表中列示的方法及弊端 第一种方法将购建固定资产、无形资产可抵扣进 项税列示在经营活动产生的现金流量下的“支付和各 项税费”项目中。主要理由是依据企业会计准则讲解 中明确指出“支付和各项税费”包括：本期发生并支 付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交 的税金，如支付的营业税、增值税等。这部分由投资 活动产生的可抵扣的进项税与经营活动产生的增值税 合并计算并交纳，而且增值税已由生产型转为消费型， 所以认为这部分增值税参与了经营活动，因此列示在 经营活动现金流量中。如果按这种方法列示，现金流 量表不能客观地反映现金流量的经济性质，而且通常 这部分进项税额金额较大，尤其是固定资产、无形资 产占大部分总资产的企业，这部分增值税可能会在以 后若干个会计期间内进行抵扣，所以无法使报表的使 用者正确预测未来的现金流量。 第二种方法将购建固定资产、无形资产可抵扣进 项税列示在“购建固定资产、无形资产和其他长期资 产支付的现金”项目中。其理由是现金流量表是按经 济业务性质产生的现金流量分别列报，这部分增值税 是由于进行了投资活动而产生的，与投资活动产生了 因果关系，应当列示在投资活动项下。虽然这种方法 真实地反映了引起现金流量的原因，但可抵扣的进项 税合并到“购建固定资产、无形资产和其他长期资产 支付的现金”项目中，无法让报表使用者判断出此项 活动引起的增值税是否会在未来进行抵扣，尤其是当 存在大量可抵扣的进项税时，企业可能会在未来若干 期间进行抵扣，所以报表使用者无法正确预测企业未 来对现金的需要。 三、对《企业会计准则第31号一现金流量表》改 进建议 2009年1月1日起由于增值税税制的改革现金流 量表的编制虽然对于小规模纳税人没有影响，但对一 般纳税人关于增值税在现金流量表的列示则会产生了 较大的影响，尤其随着营改增的推进，迎来了增值税 的大时代，一般纳税人数量巨增，增值税率由原来的 17%、13%,增加为 17%、13%、11%、6%,有些企业 还存在混业经营，不同的企业会涉及不同的税率，所 以单纯从销售额上无法准确推算出所产生的增值税。 一般纳税人对于购建和处置固定资产、无形资产所产 生的增值税不仅对投资活动现金产生影响，由于其与 经营活动所产生的增值进行合并计算缴纳，会形成经 营活动与投资活动现金流量的交点，如果列示方法不 当则会大大降低现金流量表信息的质量。对于购建和 处置固定资产、无形资产所产生的增值税的列示应当 遵守以下原则： （一）首先客观性 根据现金流量表编制基本要求和会计信息质量要 求__客观性，应当按其发生的经济业务性质将其产 生的现金流归入