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风险导向审计模式在审计实务中的运用研究 ［摘要］本文通过对现代风险导向模式在我国的应用现状、深层原因 展开研究，充分借鉴国内外在现代风险导向模式应用难的问题上的丰富经 验和现实可行的对策，并结合我国具体的国情，提出适合我国企业发展的 相应对策，以期为国内大中型企业开展风险导向内部审计工作提供有益的 参考与借鉴。 ［关键词］风险导向；审计风险；重大错报风险 doi： 10. 3969/j. issn. 1673 - 0194. 2017.02.014 ［中图分类号1F239.4 ［文献标识码］A ［文章编号11673-0194 (2017) 02-00-02 随着各种重大财务欺诈及审计失败案例的频繁曝光，管理层参与财务 舞弊的丑闻层出不穷，因此企业对风险管控冇了更深层次的需求，开始把 目光转移到能够更好地实现内部管理和风险管控的内部审计工作上，且企 业经营的外部环境发牛的重大变化，无疑也加大了审计工作的难度。然而 受到各种因素的影响和制约，传统的审计模式已经不能适应不断变化的环 境，现实的问题摆在曲前，亟待解决，因此，现代风险导向审计便在众人 的期待下产生。 1现代风险导向模式的相关概念 现代风险导向审计，以审计风险作为剖析依据，以被审计单位的经营 风险作为立足点，对企业重大错报风险进行识别、评估等是其重中之重的 内容，能够综合使用战略管控剖析工具，将高风险领域划分为关注对象， 使检查到的风险降低到可接受范围的一种模式。它将“上下”两种方式联 动使用，剖析企业的战略管理、评估被审计单位的经营风险来认定审计的 关键内容和范围，通过执行程序和取证，结合重要性原则，来对被审计单 位的财务数据的审计风险进行判断和归整，并最终成型。 2我国现代风险导向审计的现状 国内审计需求的影响，以及现代风险导向审计的优越性和前瞻性，使 现代风险导向审计能否适应国内的环境并实现顺利推广成为当前很多人 很关注的问题。虽然，目前国内审计人员在理念上都能接受新的审计模式, 但是，由于很多因素的限制，例如：审计过程中的风险评估等方面的不足, 大部分都难以实现一步就落实到位的目标，还需要时间来调整。因此，现 代风险导向审计在国内的发展并不能一步到位，而是有着很多的限制因素 和未解决的问题在等着被解决，其需要一个过渡时期来进行逐步的改进和 完善。下面笔者将列出，目前推广过程中存在的主要问题。 2. 1新审计准则和审计实务不够吻合 我国现行的审计准则是建立在早期风险导向审计的基础上的，但由于 企业的运行与其所在的经济环境、企业的发展战略、企业所处的行业都有 密切的关系，若像传统的风险审计一样只关注财务报表，忽略对战略风险 和环节风险等的评估，那么审计人员对审计重点领域的把握很可能会出现 偏差。 此外，同西方国家相比，国内的注册会计师行业的总发展时间较短， 且是在政府的帮助下被动成型的。自新审计准则正式实施后，有些事务所 无法一下子适应现代风险导向审计。审计准则和审计实务的差距让国内的 注册会计师陷入僵持的境地，一方面若坚持认真地执行准则，则因无法稳 定客户等方面的因素将限制英未来的发展；另一方團若不依准则执行，则 无法获取审计准则的庇护。 2.2现代风险导向审计执行法律体系不够健全 引入和实施风险导向审计的重要基础之一就是法律风险的存在。虽然 目前国内已经出台了规范审计执业环境的法律法规，对注册会计师有一定 的约束力，但整体上能够规定其应负的法律责任的相关法律法规仍然比较 匮乏，不具有可操作性，且其中有关民事赔偿的制度也不够完善。 冃前，我国的会计师事务所体制仍然存在很大的局限性，普遍采用有 限责任制，无法及时采取财产的保全措施。民事赔偿机制作用力小，局限 于注册资木，并无其他可供赔偿的财产。 因为法律风险与对注册会计师的约朿力成正比，因此注册会计师在实 施的过程中很可能不必为其不规范的行为负责任，导致审计质量低下。 2.3审计人员的业务素质和职业道德素养还有待提高 现代风险导向审计下的审计风险和以前的审计风险的构成要素是不 相同的，且对审计职业的判断要求也不同。我国目前有很多的审计人员的 综合素养未能满足英需要，而现在的行业所需要的是能够及时更新管理学 知识和经济学知识，能从更深层次着手对风险进行评估的审计人员。 此外，由于我国现有的现代风险导向审计相关的法律法规的缺失，耍 想保证审计结果的公平公正，只能依靠审计人员的职业道德素养。因此， 在实施现代风险导向审计的大背景下，如果无法及时提高审计人员的综合 素质与水平，就很难保证审计职业判断的质量。 3推动我国现代风险导向审计有效实施的建议 目前，国内现代风险导向审计从各方面来看都是比较落后的，需要积 极地进行改革。笔者在下文提出了能为现代风险导向审计推广提供有利条 件的几个建议。 3. 1完善新的审计准则，提高理