第四章上市精公司信息披露与租赁业务课件.pptVIP

融资租赁期满承租人账务处理 1、租赁期届满时留购租赁资产业务 借：固定资产——自有资产 贷：固定资产——融资租入资产 2、续租租赁资产时租赁业务仍处在租赁状态不做账务处理 3、未续租时，承租人应向出租人支付的违约金，应计入营业外支出。 借：营业外支出 贷：银行存款 二.承租人的会计处理： 一科目设置： 未确认融资费 银行存款 固定资产 —融资租入固定资产 财务费用 固定资产 —自有固定资产 长期应付款 —应付融资租赁款 ①租入 ②初始直接费 ③付款 ④摊销 ⑤期满 三.出租人会计核算： 一出租人会计核算规定： ①租赁开始日： A.最低租赁收款额与初始费用之和 B.同时记录“未担保余值” C.“A+B” ②未确认融资收益 差额：“未确认融资收益” “A+B”的现值 作 “应收融资租赁款” 租赁期内各个会计期间 实际利率法分配 ③初始费用 发生时 资本化(入“应收融资租赁款”) 分摊:按各期租赁收入与未确认融资收益的比例分摊， 冲减租期内融资收入。 ④每年末：对“未担保余值”进行复核： 若未担保余值增加：不调整 若未担保余值减少: ⑤或有租金 当期损益 实际发生时入 （需重新计算内含利率） A.将“租赁投资净额的减少” “当期损益” 入 B.以后按修正后的投资净额和内含利率确认融资收入 （已确认的损失的未担保余值得以恢复： 应在原已确认的损失金额内转回，并重新计算内含利率。 以后按修正以后的投资净额、内含利率确认融资收入 ） （租赁投资净额→最低租赁收款额与未担保余值之和 与未实现融资收益之间的差额 ） （一）A租赁期开始日的会计处理 借：长期应收款 （租赁资产最低租赁收款额加上初始直接费用作为租入资产的入账价值） 未担保余值 营业外支出（租赁资产公允价值小于账面价值） 贷：融资租赁资产（租赁资产原账面价值） 银行存款（初始直接费用） 营业外收入（租赁资产公允价值大于账面价值） 未实现融资收益 B对于发生的初始直接费用应计入租赁资产入账价值 借：固定资产 贷：银行存款 （二）未实现融资收益的分配以及分期收到款项 A分期支付购买价款 借：银行存款 贷：长期应收款 B未确认融资费用应在租赁期内的各个期间进行分摊，承租人应采用实际利率法分摊 借：未实现融资收益 贷：主营业务收入 二.出租人对融资租赁的会计账务处理： 二科目设置： 未实现融资收益 未担保余值减值准备 主营业务收入(租赁收入 银行存款 融资租赁资产 长期应收款 未担保余值 银行存款 主营业务收入 资产减值损失 ①购入资产 ③同时分配 ③收租金 ③分摊直接费用 ②出租 初始直接费用 ⑤期满承租人行使购买权 ④计提减值准备 已提减值恢复 三未实现融资收益的分配：（实际利率法） 当期分配额=期初租赁投资净额×租赁内含利率 即:当期确认融资收入 （其中：租赁内含利率→ 最低租赁收款额现值等于租赁资产公允价值 折现率） 当期租赁投资净额的减少额=租金-当期确认的融资收入 例：P217-218 四账务处理举例： P216 四.融资租赁业务在财务报告上的列示与披露： 一资产负债表: 承租人 出租人 流动负债：一年之内支付的租金 长期负债：长期应付款 非流动资产：长期应收租赁款 （减去未确认融资费后的净额） （减去未实现融资收益） 二 报表附注: 1.承租人： ①各类租入资产的期初、期末原价,累计折旧； ②资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付 的最低租赁付款额，以及以后年度总额； ③未确认融资费用的余额、分摊方法. 2.出租人: ①资产负债表日后连续三个会计年度每年将收到 的最低租赁收款额，以及以后将收到的总额; ②未实现融资收益总额、分配方法。 第四节 售后租回业务会计 一.概念： “售后租回”概念： 二.准则规定： 1.承租人和出租人应当将售后租回交易认定为融 资租赁或经营租赁； 2.认定为融资租赁的： 售