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流动资产审计 教学目标 通过本章的学习，了解流动资产审计的相关法规，理解短期投资审计的方 法，掌握货币资金审计、应收及预付款项审计、存货审计的具体内容与方法。 关键词汇 现金盘点(Cash Check) 函证(Letter Certificate) 存货盘点(Stock taking) 流动资产审计 4.1 货币资金审计 4.2 短期投资审计 4.3 应收及预付账款审计 4.4 存货审计 ◎ 习题与思考题 4.1 货币资金审计 4.1.1 货币资金审计的相关法规规定 4.1.1.1《企业会计制度》 第十五条 企业应当设置现金和银行存款日记账。按照业务发生顺序逐 日逐笔登记。银行存款应按银行和其他金融机构的名称和存款种类进行明细核算。 有外币现金和存款的企业，还应当分别按人民币和外币进行明细核算。现金的账面余额必须与库存数相符；银行存款的账面余额应当与银行对 账单定期核对，并按月编制银行存款余额调节表调节相符。 4.1.1.2《现金管理暂行条例》 第三条 开户单位之间的经济往来，除按本条例规定的范围可以使用现金外，应当通过开户银行进行转账结算。 第五条 开户单位可以在下列范围内使用现金： （一）职工工资、津贴； （二）个人劳务报酬； （三）根据国家规定颁给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金； （四）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出； （五）向个人收购农副产品和其他物资的价款； （六）出差人员必须随身携带的差旅费； （七）结算起点以下的零星支出； （八）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。 第十一条 开户银行现金收支应当依照下列规定办理： （一）开户单位现金收入应当于当日送开户银行。当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间。 （二）开户单位支付现金，可以从本单位库存现金限额中支付或者从开户银行提取，不得由本单位的现金收入中直接支付(即坐支)。因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支限额。坐支单位应当定期向开户银行报送坐支金额和使用情况。 4.1.1.3《银行账户管理办法》 第三条 存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。 第四条 基本存款账户是存款人办理日常转账结算和现金收付的账户。 存款人的工资、奖金等现金的支取，只能通过本人账户办理。 第五条 一般存款账户是存款人在基本存款账户以外的银行借款转存、与基本存款账户的存款人不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户。 第六条 临时存款账户是存款人因临时经营活动需要开立的账户。 第七条 专用存款账户是存款人因特定用途需要开立的账户。 第三十一条存款人不得违反本办法的规定在多家银行机构开立基本存款账户。存款人不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户。 第三十二条存款人的账户只能办理存款人本身的业务活动，不得出租和转让账户。 4.1.1.4《支付结算办法》 第三条 本办法所称支付结算单位是指单位、个人在社会经济活动中 使用票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及其资金清算的行为。 第九条 票据和结算凭证是办理支付结算的工具。单位、个人和银行 办理支付结算，必须使用按中国人民银行统一规定印制的票据凭证和统一规定的结算凭证。未使用按中国人民银行统一规定印制的票据，票据无效；未使用中国人民银行统一规定格式的结算凭证，银行不予受理。 第十条 单位、个人和银行签发票据、填写结算凭证，应按照本办法 和附一《正确填写票据和结算凭证的基本规定》记载，单位和银行的名称应当记载全称或者规范化简称。 第十一条 票据和结算凭证上的签章，为签名、盖章或签名加盖章。 4.1.2 货币资金审计的案例分析 4.1.2.1 现金的审查 现金的审查是对存款现金及其收付款项和保管情况的真实性、正确性和合法性进行的审查。企业在生产经营过程中，现金的收支非常频繁，稍有疏忽就容易出现差错。同时，现金又是不法分子贪污盗窃的主要对象，因此现金审查是货币资金审查的重点。 （1）现金审查的目的 ① 确定现金在资产负债表日是否确实存在； ② 通过现金日记账和现金收支凭证的审查，确定现金收支业务是否合理； ③ 通过盘点库存现金，确定现金实存数。 （2）现金审查的审计程序 ① 核对现金日记账期末余额与总账余额是否相符。 ② 抽查大额现金收支，检查内容是否完整，有无授权批准，并核对抽查相关账户的进账情况，如有与被审计单位经营业务无关的支出事项，应查明原因，并作相应的记录。 ③ 监盘库存现金。 4.1.2.2 银行存款审查 （1）银行存款审计的目标 ① 确定银行存款在资产负债表日是否确实存在; ② 通过对银行存款日记账和银行收付款凭证的审查，以确定银行存款收付业务的合法性； ③ 通过银行函证，核对银行存款日记账和银行对账单，确