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第三章 税收征收管理法律制度 税收概述 考点一、税收的概念 （一）、税收是指国家为实现其职能，凭借政治权利，按照预先规定的标准，强制地、无偿地参与社会产品或国民收入分配的一种方式。 它体现了国家与纳税人在征税、纳税的利益分配上的一种特殊关系，税收具有组织财政收入、调节经济、维护国家政权和国家利益等方面的重要作用。 （二）税收的特征（多选） 1、强制性2、无偿性3、固定性 （三）、税收的分类 按照征税对象的不同，税收可以分为以下五大类： 1.流转税，即以流转额为征税对象的一类税收，主要包括增值税、营业税、消费税、关税等。这类税收的特点是以商品流转额或非商品流转额为计税依据，在生产经营及销售环节征收，收入不受成本费用变化的影响，对价格变化较为敏感。 （多选） 2.所得税，即以所得额为征税对象的一类税收，包括企业所得税和个人所得税。其特点是能够直接调节纳税者的收入，有利于缩小贫富差距。 3.财产税，即以法定财产为征税对象的一类税收，我国现行的财产税包括房产税、车船税、城镇土地使用税等。 4.行为税，也称为特定行为税，是以特定行为为征税对象的一类税收，我国现行的行为税 主要包括印花税、车辆购置税、城市维护建设税、契税、耕地占用税等。 5.资源税，即以自然资源为征税对象的一类税收，我国现行的资源税属于资源税。 按照税收的征收权限和收入支配权限分类，可分为中央税、地方税、中央和地方共享税 1、中央税，是指由中央立法、收入划归中央并由中央政府征收管理的税收。例如，关税， 海关代征的进口环节消费税和增值税，消费税，铁道部门、各银行总行、保险总公司集中缴纳的营业税和城市维护建设税等。 2、地方税，是指由中央统一立法或授权立法、收入划归地方并由地方负责征收管理的税收。例如，营业税、城市维护建设税、房产税、车船税、车船使用牌照税、城市房地产税、 契税、土地增值税等。 3、中央地方共享税，是指税收收入支配由中央和地方按比例或法定方式分配的税收。例如，增值税、企业所得税、资源税、证券交易印花税。 按照计税标准的不同分类，可分为从价税、从量税和复合税从价税：增值税、营业税等大多数税种从量税：耕地占用税 复合税：卷烟、白酒的消费税 （四）、关于税法的渊源 1、税收法律 全国人大及其常委会制定。例如：《企业所得税法》，《个人所得税法 1 页 共 39 页 》《税收征管法》等。实体法：《企业所得税法》、《个人所得税法》 。程序法：《税收征管法》、《海关法》、《进出口条例》 2、税收授权立法 全国人大及其常委会授权国务院制定，如我国税收的实体法体系（增值 税、营业税、消费税、资源税、土地增值税、企业所得税等20多个暂行 条例） 3、税收行政法规 国务院制定，如《税收征收管理法实施细则》，《外商投资企业和外国 企业所得税法实施细则》，《企业所得税条例》，《个人所得税条例》 等 4、税收地方性法 省、自治区、直辖市以及较大的市的人民代表大会及其常委会制定。 规 5、税收规章 ①税收部门规章：国务院的部、委（财政部、国家税务总局、海关总署 ）制定的 ②税收地方政府规章：省、自治区、直辖市以及较大的市的人民政府制 定 （五）税法的构成要素 纳税义务人、征税对象、税率是构成税法的三个最基本的要素。 征税对象（征税客体）包括物或行为，是区别不同类型税种的主要标准。 税率（体现征税的深度）是衡量税负轻重与否的重要标志 比例税率：增值税、营业税、城建税、企业所得税等 定额税率：车船税 累计税率：超额累计税率：个人所得税 超率累计税率：土地增值税 起征点和免征额： 金额正好达到起征点的全额征税；金额正好达到免征额的不征税 金额超过起征点的全额征税；金额超过免征额的不征税 免征额比起征点优惠，税负轻。 第二节 主要税种 考点一、增值税 2 页 共 39 页 增值税是对地我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业和个人 ，就其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税 （一）、基本规定： 1、销售货物：指有形动产，包括电力、热力、气体在内，销售不动产为营业税； 2、应税劳务：加工、修理修配劳务； 3、进口货物 （二）、特殊规定： 1、视同销售： ①代销； ②货物移送（同一县（市）除外） ③自产或委托加工的货物（库存商品）用于非应税项目（在建工程）、投资、分红、职工 福利、赠送 ④购买的货物（原材料）用于投资、分红、赠送是视同销售，但是用于非应税项目（在建 工程）、职工福利、毁损、盘亏不是视同销售，而是进项税额转出。 2、混合销售：①同时向一个购买方取得 ②销售额50%收增值税，≤50%收营业税 3、兼营非应税劳务：①不同时向一个购买方取得 ②分得开分收增值税营业税；分不开一并征收增值税 关于纳税人的认定 小规模纳税人 一般纳税人 1、生产