企业所得税政策汇编一.pdf

企业所得税政策汇编一 第一部分 收入的确认 一、基本规定 （一）企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是 否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作 为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 摘自中华人民共和国企业所得税法实施条例第九条 （二）企业所得税法第六条所称企业取得收入的货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收 票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。 企业所得税法第六条所称企业取得收入的非货币形式，包括固定资产、生物资产、无形资产、 股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。 摘自中华人民共和国企业所得税法实施条例第十二条 （三）企业所得税法第六条所称企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。 前款所称公允价值，是指按照市场价格确定的价值。 摘自中华人民共和国企业所得税法实施条例第十三条 （四）企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现： 1、以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现； 2 、企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提 供其他劳务等，持续时间超过 12 个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实 现。 摘自中华人民共和国企业所得税法实施条例第二十三条 二、具体规定 （一）销售货物收入 1、企业所得税法第六条第（一）项所称销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包 装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。 摘自中华人民共和国企业所得税法实施条例第十四条 2、除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和 实质重于形式原则。 摘自国家税务总局 2008 年 10 月 30 日国税函[2008]875 号 《关于确认企业所得税法收入若干问题的通知》 3、企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现； （1）商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方； （2 ）企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制； （3 ）收入的金额能够可靠地计量； （4 ）已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。 摘自国家税务总局 2008 年 10 月 30 日国税函[2008]875 号 《关于确认企业所得税法收入若干问题的通知》 4、符合销售商品收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间： 1 （1）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。 （2 ）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。 （3 ）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安 装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。 （4 ）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。 5、采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。 有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债， 回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。