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（论文） 金融营业税改征增值税 营改增对建筑行业的影响分析 作 者 *** 市级电大 *** TOC \o 1-5 \h \z 专 业 *** 年 级 *** 学 号 *** 扌旨导教师 **** （论文） 诚 信 承 诺 书 本人慎重承诺和声明：所撰写的《金融营业税改征增 值税-一营改增对建筑行业的影响分析》是在指导老师的指 导下口主完成，文屮所有引文或引用数据、图表均已注解 说明来源，本人愿意为由此引起的后果承担责任。 设计（论文）的研究成果归属学校所有。 学生（签名） ****年*月**日 金融营业税改征增值税一-营改增对建筑行业的影响分析 *** ［摘要］2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改增值税试点 方案。从2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税 试点。至此，货物劳务税收制度的改革拉开序幕。自2012年8月1日起至年底，国务院将 扩大营改增试点至10省市，北京或9月启动。截止2013年8月1日，“营改增”范围已 推广到全国试行。国务院总理李克强12月4日主持召开国务院常务会议，决定从2014年 1月1日起，将铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点，至此交通运输业已全 部纳入营改增范围。自2014年6月1日起，将电信业纳入营业税改征增值税试点范围。根 据统计上海市有89%的试点企业在改革后税赋得到不同程度的下降，如何应对“营改增” 带来的好处，享受结构性减税，如何享受出口服务零税率和免税的优惠，如何应对增值税 下的纳税申报、会计核算的挑战，无疑让众多交通运输和现代服务业的企业翘首企盼。 （一）有利于减少营业税重复征税，使市场细化和分工协作不受税制影响； （-）有利于完善和延伸二三产业增值税抵扣链条，促进二三产业融合发展； （三）有利于建立货物和劳务领域的增值税出口退税制度，全面改善我国的出口税收环境。 ［关键词］结构性减税；建筑企业；延伸产业经济； 正文： 建筑施工企业是专门从事土木工程，建筑工程，线路管道和设备安装工程 及装修工程的新建、改扩建和拆除等冇关活动的企业。建筑施工企业在廿前的 税收体制下缴纳营业税，营业税改征增值税（以下简称〃营改增〃），到底对建筑 施工企业带來了什么影响，企业应当如何应对，是目前建筑施工企业应当积极 主动寻求的答案。 一、营改增对建筑施工企业的影响 （一）对建筑企业税负产生的影响 在建筑企业营业税改征增值税后，最先涉及到的是进项税额的抵扌II问题。 举例说明： 以建筑施工企业为例，假设其工程毛利率10%,工程结算成本中，原材料 约占55% （建筑材料成本中水泥约占45%,钢铁约占40%,其他材料约占15%）, 人工成本约占30%,机械使用费5%,其他费用占比不超过10%,假设其全年完 成营业收入为11100万元,营业成木9990万元（营业收入和成本均含增值税）。 营改增前，应缴纳营业税为333万元（11100X3%）o 营改增后，人工成本不能抵扣进项税额，因此能够抵扣进项税额为870万 元［9990X （55%+5%） 4- （1 + 17%） X17%］ 销项税额为1100万元［111004- （1+11%） XII%］① 这样计算，应缴纳 增值税为230万元（1100-870）,建筑施工企业的税负有所下降。 以上是理论上的算法，但实际上建筑施工企业的特征会给增值税的计算带 來很多挑战，如，建筑材料來源方式较多，壇值税进项税额抵扌I【难度大，由于 发票管理难度大，很多材料进项税额无法正常抵扌II,使建筑业实际税负加大。 根据《财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收 增值税政策的通知》（财税（2009〕9号）规定，一般纳税人销售自产的下列货 物，可选择按照简易办法依照3%征收率②，自2014年7月1 F1起执行3%征收 率，原征收率6%不再适用）让算缴纳增值税：1.建筑用和生产建筑材料所用的 砂、土、石料；2.以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、 石灰（不含黏土实心砖、瓦）；3.自來水；4.商品混凝土（仅限于以水泥为原料 生产的水泥混凝土）。以上所列货物，都是工程项目的主要材料，在工程造价中 所占比重较人。假设施工企业购入以上材料都能取得正规增值税发票，可抵扌II 的进项税率为3%,而建筑业增值税销项税率为11%,施工企业购入的以上材料 必将增加8%的纳税成本，从而加人建筑业实际税负，挤占利润空间。 由于企业购进的机械设备可以抵扌II增值税进项税额，冇利于企业提高机械 设备装备水平，建筑施工企业通过引进新的机械设备，减少作业人员的人工费 用，为企业更新设备，扩大运营规模提供了有力条件，同时机械作业水平的提 高能够减少施工重大事故的发生，促进安全生产，保证作业人员生命安全