增值税暂行条例及其实施细则修订知识讲座.pdf

增值税暂行条例及其实施 细则修订知识讲座 安徽省国税局流转处 丁以文 一、条例、细则修订的背景 二、修订遵循的原则 （一）确保改革重点，不作全面修订 （二）体现法治要求，保持政策稳定 （三）满足征管需要，优化纳税服务 三、条例修订的主要内容 • 一是允许抵扣固定资产进项税额。 • 二是为堵塞因转型带来的一些税收漏洞。 • 三是降低小规模纳税人的征收率。 • 四是将一些现行政策体现到新条例中。 • 五是方便纳税人办理纳税申报。 四、细则修订的主要内容 • （一）结合增值税转型改革方案，对部分 条款进行补充或修订。 • （二）与营业税实施细则衔接，明确混合 销售行为和兼营行为的销售额划分问题。 • （三）进一步完善小规模纳税人相关规定。 • （四）根据现行税收政策和征管需要，对 部分条款进行补充或修订。 五、新条例执行中注意的问题 • （一）税率方面的问题 • 1、执行时间。 • 2、农产品的适用税率。 • 3、关于其他部分货物的适用税率问题。 • 金属矿和非金属矿采选产品（17%） • 食用盐（13%）和其他盐（17%） 五、新条例执行中注意的问题 • （二）进项税抵扣凭证问题 • 新条例第八条规定，下列进项税额准予从销项税额中抵扣： 1、从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税 额。 2、从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明 的增值税额。 3、购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进 口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发 票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。 • 4、购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运 输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额 和7%的扣除率计算的进项税额。 • 准予抵扣的项目和扣除率的调整，由国务院决定” 五、新条例执行中注意的问题 （三）不得抵扣进项税抵扣凭证 • 旧条例第九条规定，“纳 • 新条例第九条规定，“纳 税人购进货物或应税劳 税人购进货物或者应税劳 务，未按规定取得并保存 务，取得的增值税扣税凭 增值税扣税凭证，或者增 证不符合法律、行政法规 值税扣税凭证上未按照规 或者国务院税务主管部门 定注明增值税额及其他有 有关规定的，其进项税额 关事项的，其进项税额不 不得从销项税额中抵扣”。 得从销项税额中抵扣”。 五、新条例执行中注意的问题 • 新条例第十条规定，“下列项目的进项税额不得从 销项税额中抵扣： 1、用于非增值税应税项目、免征增值税项目、 集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳 务； 2、非正常损失的购进货物及相关的应税劳 务； 3、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购 进货物或者应税劳务； 4、国务院财政、税务主管部门规定的纳税人 自用消费品； 5、本条第（一）项至第（四）项规定的货物 的运输费用和销售免税货物的运输费用”。 五、新条例执行中注意的问题 • （五）征收率问题 • 1、执行时间。 • 2、一般纳税人生产销售的按简易征税办法 征税的货物，其应适用的征收率目前财政部 和国家税务总局正在研究，在新文件出台之 前，仍按原规定执行。 • （六）税收优惠政策问题 • 条例未规定的其他现行税收优惠可继续执行。 五、新条例执行中注意的问题 • （六）纳税义务发生时间问题 • 新条例第十九条规定，增值税纳税义务发 生时间: 1、销售货物或者应税劳务，为收讫销 售款项或者取得索取销售款项凭据的当 天；先开具发票的，为开具发票的当天。