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新企业所得税法讲义 第一部分 税制改革的背景介绍 为进一步完善社会主义市场经济体制，适应经济社会发展新形势的要求，为各类企业创 造公平竞争的税收环境，根据党的十六届三中全会关于统一各类企业税收制度的精神， 2007年 3月16 日，第十届全国人民代表大会第五次会议审议通过了《中华人民共和国企业 所得税法》（以下简称新企业所得税法），同日胡锦涛主席签署中华人民共和国主席令第 63 号，自 2008年 1月 1日起施行。 新企业所得税法第五十九条规定，国务院根据本法制定实施条例。为了保障新企业所得 税法的顺利实施，财政部、税务总局、国务院法制办会同有关部门根据新企业所得税法规定， 认真总结实践经验，充分借鉴国际惯例，对需要在实施条例中明确的重要概念、重大税收政 策以及征管问题作了深入研究论证，在此基础上起草了《中华人民共和国企业所得税法实施 条例（草案）》，报送国务院审议。2007 年 11 月 28 日，国务院第 197 次常务会议审议原 则通过。12 月 6 日，温家宝总理签署国务院令第 512 号，正式发布《中华人民共和国企业 所得税法实施条例》（以下简称实施条例），自 2008 年 1 月 1 日起与新企业所得税法同步 实施。 新企业所得税法及其实施条例出台后，对企业所得税的基本税制要素、重大政策问题以 及主要的税收处理作了明确，但由于企业所得税涉及各行各业，与企业生产经营的方方面面 密切相关，还无法做到对所有企业、所有经济交易事项的所得税处理逐一规定。比如实施条 例中仅规定了企业重组的所得税处理原则，没有对各种形式的企业重组的所得税处理予以具 体明确；居民企业汇总纳税的所得税管理也没有作具体规定。因此，针对企业所得税制度的 特点，结合我国二十多年的税收立法实践，新企业所得税法及其实施条例出台后，国务院财 政、税务主管部门还将根据新企业所得税法及其实施条例的规定，针对一些具体的操作性问 题，研究制定部门规章和具体操作的规范性文件，作为新企业所得税法及其实施条例的配套 制度。通过这样制度安排，形成企业所得税法律、行政法规和规章及其规范性文件的三个层 次的制度框架，形成一个体系完备、符合国际惯例、便于操作的企业所得税制度体系。 新企业所得税法及其实施条例出台后，对企业所得税的基本税制要素、重大政策问题以 及主要的税收处理作了明确，但由于企业所得税涉及各行各业，与企业生产经营的方方面面 密切相关，还无法做到对所有企业、所有经济交易事项的所得税处理逐一规定。比如实施条 例中仅规定了企业重组的所得税处理原则，没有对各种形式的企业重组的所得税处理予以具 体明确；居民企业汇总纳税的所得税管理也没有作具体规定。因此，针对企业所得税制度的 特点，结合我国二十多年的税收立法实践，新企业所得税法及其实施条例出台后，国务院财 政、税务主管部门还将根据新企业所得税法及其实施条例的规定，针对一些具体的操作性问 题，研究制定部门规章和具体操作的规范性文件，作为新企业所得税法及其实施条例的配套 制度。通过这样制度安排，形成企业所得税法律、行政法规和规章及其规范性文件的三个层 次的制度框架，形成一个体系完备、符合国际惯例、便于操作的企业所得税制度体系。 第二部分 新旧企业所得税法之简要比较 2007 年 3 月 16 日，全国人大审议通过了新的《企业所得税法》（以下简称新税法）， 于同日以主席令第 63 号形式公布，幷于 2008 年 1 月 1 日起施行，新税法将取代1991 年 4 月 9 日公布的《外商投资企业和外国企业所得税法》（以下简称旧外税法）和1993 年 12 月 13 日公布的《企业和外国企业所得税暂行条例》（以下简称旧条例）。作者拟通过对上 1 述 3 部法规涉及的纳税人、税率、扣除、税收优惠等相关法律条文的盘点和梳理，以供大家 学习讨论。 1 ．纳税人 ◆ 旧条例：实行独立经济核算的企业或者组织，为企业所得税的纳税义务人，主要包 括： （1）国有企业； （2 ）集体企业； （3 ）私营企业； （4 ）联营企业； （5 ）股份制企业； （6 ）有生产、经营所得和其他所得的其他组织。 ◆ 旧外税法：外商投资企业和外国公司为企业所得税的纳税义务人。外商投资企业是 指在中国境内设立的中外合资