农业企业生产性生物资产价值计量模式选择研究-湖南师范大学.PDF

年 月 湖南师范大学自然科学学报 第 卷 第 期 农业企业生产性生物资产价值计量模式选择研究 李灿 刘莉芳 湖南商学院会计学院中国长沙 摘 要为使生产性生物资产会计信息既满足可靠性又满足相关性结合生产性生物资产不同阶段的特性及 其所处的市场环境对历史成本计量模式与公允价值计量模式进行比较结果表明不同的会计阶段应采用不同的 价值计量模式 关键词生产性生物资产价值计量历史成本公允价值 中图分类号 文献标识码文章编号 生物资产作为农业企业最重要的生产对象和生产要素对农业经济活动的开展起着至关重要的作用 对生物这一资产进行了定义并根据其用途的不同将生物资产分为消耗性生物资产生产性生物资产 和公益性生物资产其中生产性生物资产是为产出农产品提供劳务或出租等目的而持有的生物资产比如 经济林 产畜和役畜等 与其他非流动资产不同的是 生产性生物资产的价值变化不仅和企业经营效果与 效率相关 且对影响其生长的自然环境状态具有很大的依赖性 这一特性会将导致企业所持有的生产性生物 资产质量和数量在存续期间将发生不确定性变化而且与消耗性生物资产不同的是生产性生物资产在正常 的持续生存过程中具有持续收获农产品的能力而不是在收获时一次性转为农产品这就使得生产性生物 资产的价值计量更加复杂因此为了更为客观公允地反映生产性生物资产的价值充分保护经营中利益相 关者的利益 对生产性生物资产价值计量模式进行探讨具有显著的理论与实际意义 在关于生物资产计量模式的研究中 国内外学者将焦点聚集在历史成本计量模式与公允价值计量模式 的选择上在 国际会计准则第 号 农业 颁布之前 学者们普遍支持历史成本 如 认 收稿日期 基金项目国家社会科学基金项目 通讯作者 第 期 李灿等农业企业生产性生物资产价值计量模式选择研究 为 采用公允价值计量模式计量生物资产不可靠 因其市价容易被操控 而且处在未成熟阶段的生物资产缺 乏公允价值运用的市场条件 而在 颁布之后 支持公允价值的学者越来越多 如 通过对比