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企业会计准则第1号 企业会计准则第1号 ——存 货 ——存 货 财政部会计司 王 鹏 010-6855 2897 wangpeng@mof.gov.cn 2006年8月5日 北京 国家会计学院 一、制定背景 1994年7月4日，财政部以（94）财会 字第32号发布了《企业会计准则——存 货》（征求意见稿） 2001年11月9日，财政部以财会 [2001]57号发布了《企业会计准则—— 存货》，2002年1月1日起在暂在股份有 限公司执行，鼓励其他企业先行执行。 一、制定背景 2006年2月15日，财政部以财会 [2006]3号发布了《企业会计准则第1号— —存货》 于2007年1月1日起暂在上市公司范围 内施行，鼓励其他企业执行。 执行该38项具体准则的企业不再执行 现行准则、《企业会计制度》和《金融企 业会计制度》。 二、主要内容 （一）存货的确认 （二）存货的初始计量 （三）存货的后续计量 （四）存货的披露 （一）存货的确认 1、符合存货的定义 存货，是指企业在日常活动中持有以备 出售的产成品或商品、处在生产过程中 的在产品、在生产过程或提供劳务过程 中耗用的材料和物料等。 2、满足存货的确认条件 （二）存货的初始计量 1、按成本计量 采购成本、加工成本和其他成本 注意： （1 ）非正常消耗的直接材料、直接人工和 制造费用 （2 ）仓储费用 （3 ）不能归属于使存货达到目前场所和状 态的其他支出 （二）存货的初始计量 特殊情形： 1、存货发生的借款费用 2 、其他方式取得的存货的初始计量 投资者投入 农产品 非货币性资产交换 债务重组 企业合并 （三）存货的后续计量 1、发出存货成本的确定 （1）四种方法 先进先出法 移动加权平均法 月末一次加权平均法 个别计价法 （2）周转材料 一次转销法 五五摊销法 分次摊销法 （三）存货的后续计量 2、按成本与可变现净值孰低进行期末计量 3、可变现净值的确定 （1）不同存货构成不同 商品存货 材料存货 （2）估计售价的选择 合同价格 一般销售价格 （3）可变现净值的确凿证据 （4）表明可变现净值低于成本的迹象 1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未 来无回升的希望； 2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品 的销售价格； 3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应 新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面 成本； 4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改 变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下 跌； 5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情 形。 （5）表明可变现净值为零的迹象 1）已霉烂变质的存货； 2）已过期且无转让价值的存货； 3）生产中已不再需要，并且已无使用 价值和转让价值的存货； 4）其他足以证明已无使用价值和转让 价值的存货。 4、存货跌价准备的计提与转回 （1）成本与可变现净值进行比较 成本＞可变现净值 计提跌价准备 成本＜可变现净值 不计提跌价准备 或转回跌价准备 （2）不同计提方法 单项、类别、合并 （3）转回的条件 举例：可变现净值的确定 资料1：假定A公司20 ×5年12月31 日库存 W型机器12台，成本（不含增值税）为 372万元，单位成本为31万元。 20 ×5年11月1 日与B公司签订的销售 合同约定，20 ×6年1月20 日，A公司应按 每台30万元的价格（不含增值税）向B公 司提供W型机器12台。 举例：可变现净值的确定 资料2：A公司销售部门提供的资料表明， 向长期客户—