各类金融资产后续计量的核算.pdf

第 六 章 金融资产--各类金融资产后续计量的核算 〔基本要求〕 （一）掌握金融资产的分类 （二）掌握金融资产初始计量的核算 （三）掌握采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法 （四）掌握各类金融资产后续计量的核算 （五）掌握不同类金融资产转换的核算 （六）掌握金融资产减值损失的核算 1、金融工具的含义和内容 金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。 广义现金 应收款项 应付款项 基本金融工具 债券投资 股权投资 金融工具 其他代表在未来期间收取或支付 金融资产的合同权利和义务等 金融期货 衍生（金融）工具 金融期权 金融互换 金融远期 价值衍生/净投资很少或零/未来交割 净额结算的商品期货等 一、金融资产的分类 （一）金融资产的内容 主要包括：库存现金、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、 应收利息、债权投资、股权投资、基金投资等。 【例】下列各项中，属于金融资产的有（ ）。 A.现金 B.持有的其他单位的权益工具 C.持有的其他单位的债务工具 D.从其他单位收取现金的合同权利 E.企业发行的认股权证 【答案】ABCD 【解析】选项 E 是金融负债。 （二）分类 企业应结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求，将取得的 金融资产在初始确认时分为以下几类： （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； （2）持有至到期投资； （3）贷款和应收款项； （4）可供出售金融资产。 一旦确定，不得随意改变。 （三）不同类金融资产之间的重分类 1.企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其 变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其 他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产。 2.持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类 金融资产之间，也不得随意重分类 二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 （一）分类 进一步划分为：交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且 其变动计入当期损益的金融资产。 1.交易性金融资产 满足下列条件之一的金融资产，应划分为交易性金融资产： （1）取得金融资产的目的主要是为了近期内出售。如企业以赚 取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 （2）属于进行集