关于个税起征点的研究.pdf

No. C2009004 2009-03 关于个税起征点的研究  郝朝艳 a 毛亮 b 梁爽 b 张海洋 b 平新乔 c 北京大学国家发展研究院财税课题组 No. C2009004 2009 年 3 月 2 日 a 郝朝艳，中央财经大学讲师，Email ：haochy@ 。 b 梁爽，北京大学国家发展研究院博士生，Email ：liangshuang18@ 。 张海洋，北京大学国家发展研究院博士生，Email ：hyang_zhang@ 。 毛亮， 北京大学国家发展研究院博士生，Email ：maoliang99@ 。 c 平新乔，北京大学经济学教授，Email ：xqping@ 。 作者感谢北京大学国家发展研究院 （NSD ）对“财税workshop ”的支持与提供的研究条件。感谢参加 2008 年 NSD 财税 workshop 的巫和懋教授，李力行博士、江静博士、汪德华博士等的帮助。当然，文中错误全 在于作者。 1 摘要： 本文在 Hungerbuhler 等人（2006 ）搜寻和匹配模型的基础上，根据我国目前个人所得 税制度中对分级税率和税级距的设定，通过数值模拟的方法计算了合理的个税起征点。同时 还考察了个税起征点和劳动就业率、社会公平以及社会福利水平的相互关系。 我们首先根据统计数据估算出我国城镇居民工薪收入的分布函数，数值模拟以 2007 年 的收入分布函数为基础。我们发现：（1）与主要发达国家相比，对应于我国目前的经济发展 水平，2000 元的个税起征点并不低。（2 ）计算显示个税起征点仍有一定的提升空间，但空 间并不大。按照 2007 年的收入分布来估算，比较合理的起征点范围大致在 2800 元到 3200 元之间。（3 ）提高起征点可以增加就业。若将起征点由2000 元提高到 2800 元，就业率可以 提高两个百分点。但起征点从 2800 元再继续提高，对就业的促进作用就微乎其微了。（4 ） 提高起征点在一定程度上损害了社会公平。因此，兼顾社会公平的考虑，个税起征点不宜过 高。 尽管本文的分析仅仅围绕个税起征点展开，但我们认为我国的个税改革不应该强调起征 点。以家庭作为课税单位才是个税改革的重点和方向。 关键词：个人所得税 起征点 收入分布 2 一、导论 个人所得税是对个人（自然人）取得的各项应税所得征收的一种税。一方面，作为一种 直接税，个人所得税在调节社会贫富差距，促进社会公平，保护劳动者的积极性等方面起着 重要的作用。另一方面，在许多国家，个人所得税是政府预算收入的重要来源之一。我国的 个人所得税是在 1980 年颁布实施《中华人民共和国个人所得税法》后开始征收的，实行分 类、分率的征收制度。 从 1980 年至今，《个人所得税法》共经历了五次修订。其中关于个人工薪所得税的费用 减除（即个税起征点）标准的调整受到了政府、学术界和社会各阶层的广泛关注。1980 年 通过的个人所得税法规定个人所得税的起征点为每月 800 元，这只是鉴于改革开放初期进入 中国的外企工作人员比我国居民收入悬殊的情况，针对极少数高收入人群征收的。1980 年 全国职工月平均工资只有 63.5 元，因此绝大多数人都未达到个税缴纳标准。但 800 元的个 税起征点一直保持到 2005 年才被修改。在这 25 年间，全国职工的年平均工资由 1980 年的 762 元增长到 2005 年的 18364 元；我国城镇居民家庭每年的人均可支配收入也从