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风险导向审计实务与案例研究 2009年12月 财务报表审计的目标和一般原则 •财务报表审计的目标 合法性 公允性 • 一般原则 合理保证的概念 – “合理保证”系相对于“绝对保证”而言 为什么是合理保证 合理保证意味着审计风险始终存在 审计准则重塑了审计流程，体现了 风险导向审计的最新发展 •要求注册会计师在审计实务中切实贯彻风 险导向审计理念，以重大错报风险的识别、 评估和应对作为审计工作的主线。 • 审计风险模型 审计风险= 重大错报风险x 检查风险 风险导向审计概述 审计工作流程 • 了解被审计单位及其环境 • 评估重大错报风险 • 实施进一步审计程序 • 完成审计 风险导向审计概述 • 通过对被审计单位及其环境的了解，识别 并评估重大错报风险； • 从而集中资源和力量，针对高风险的审计 领域实施相应的审计程序，从而降低审计 的检查风险，使审计风险降至可接受的低 水平； • 保持较高审计效率及效果 审计风险 何为审计风险？ • 是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不 恰当审计意见的可能性； • 每个审计项目都存在一定的审计风险，问题只是 有关风险是否达到不能接受的程度； • 注册会计师需保持应有的职业谨慎态度，合理地 运用职业判断，评估审计风险所涉及的范围及程 度，制定并实施相应的审计程序，以将审计风险 降低至可接受的水平 审计风险 审计风险取决于重大错报风险和检查风险 • 重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错 报的可能性，分为以下两个层次： -- 财务报表层次； -- 各类交易、账户余额、列报（包括披露，下同） 认定层次 • 借鉴国际审计准则的阐述（中国准则并未明确规 定），认定层次的重大错报风险包括两方面： -- 固有风险； -- 控制风险 • 检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或 连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现 这种错报的可能性 审计风险 何谓固有风险？ • 固有风险是指假定没有相关的内部控制，某一认 定（即某类交易、帐户余额或列报）单独或连同 其它认定出现重大错报的可能性 • 固有风险是审计风险中重要的组成部分，原因是 固有风险主要反映被审计单位的： -- 管理层及治理层的诚信度： -- 背景、业务性质、行业特性和变化、经营风险及财务状 况等 对固有风险的评估是注册会计师决定是否接受审计委托的最 关键的因素 控制风险 控制风险 • 指某一认定（即某类交易、帐户余额或列报）单 独或连同其他认定产生重大错报，但没有被内部 控制及时防止、发现或纠正的可能性 • 注册会计师一般会将审计风险设定在某一水平。 在既定的审计风险水平下，当评估的认定层次的 重大错报风险的水平较高时，意味着注册会计师 需要扩大审计范围，以便将检查风险尽量降低， 使审计风险降低至可接受的水平。 重要性 审计风险和重要性 • 重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的 判断 • 如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务 报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该 项错报是重大的 • 重要性与审计风险之间存在反向关系，即重要性 水平越高（低），审计风险越低（高） 审计工作流程 了解被审计单位及其环境 • 注册会计师考虑的因素主要包括（特别是在承接新客户）： -- 企业背景、业务性质、行业特性和变化、经营风险及财务 状况等； -- 管理层及治理层的诚信度，是否有信息表明其缺乏诚信； -- 项目组是否具有执行业务必要的素