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风险导向审计实务与案例研究
2009年12月
财务报表审计的目标和一般原则
•财务报表审计的目标
合法性
公允性
• 一般原则
合理保证的概念
– “合理保证”系相对于“绝对保证”而言
为什么是合理保证
合理保证意味着审计风险始终存在
审计准则重塑了审计流程,体现了
风险导向审计的最新发展
•要求注册会计师在审计实务中切实贯彻风
险导向审计理念,以重大错报风险的识别、
评估和应对作为审计工作的主线。
• 审计风险模型
审计风险= 重大错报风险x 检查风险
风险导向审计概述
审计工作流程
• 了解被审计单位及其环境
• 评估重大错报风险
• 实施进一步审计程序
• 完成审计
风险导向审计概述
• 通过对被审计单位及其环境的了解,识别
并评估重大错报风险;
• 从而集中资源和力量,针对高风险的审计
领域实施相应的审计程序,从而降低审计
的检查风险,使审计风险降至可接受的低
水平;
• 保持较高审计效率及效果
审计风险
何为审计风险?
• 是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不
恰当审计意见的可能性;
• 每个审计项目都存在一定的审计风险,问题只是
有关风险是否达到不能接受的程度;
• 注册会计师需保持应有的职业谨慎态度,合理地
运用职业判断,评估审计风险所涉及的范围及程
度,制定并实施相应的审计程序,以将审计风险
降低至可接受的水平
审计风险
审计风险取决于重大错报风险和检查风险
• 重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错
报的可能性,分为以下两个层次:
-- 财务报表层次;
-- 各类交易、账户余额、列报(包括披露,下同)
认定层次
• 借鉴国际审计准则的阐述(中国准则并未明确规
定),认定层次的重大错报风险包括两方面:
-- 固有风险;
-- 控制风险
• 检查风险是指某一认定存在错报,该错报单独或
连同其他错报是重大的,但注册会计师未能发现
这种错报的可能性
审计风险
何谓固有风险?
• 固有风险是指假定没有相关的内部控制,某一认
定(即某类交易、帐户余额或列报)单独或连同
其它认定出现重大错报的可能性
• 固有风险是审计风险中重要的组成部分,原因是
固有风险主要反映被审计单位的:
-- 管理层及治理层的诚信度:
-- 背景、业务性质、行业特性和变化、经营风险及财务状
况等
对固有风险的评估是注册会计师决定是否接受审计委托的最
关键的因素
控制风险
控制风险
• 指某一认定(即某类交易、帐户余额或列报)单
独或连同其他认定产生重大错报,但没有被内部
控制及时防止、发现或纠正的可能性
• 注册会计师一般会将审计风险设定在某一水平。
在既定的审计风险水平下,当评估的认定层次的
重大错报风险的水平较高时,意味着注册会计师
需要扩大审计范围,以便将检查风险尽量降低,
使审计风险降低至可接受的水平。
重要性
审计风险和重要性
• 重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的
判断
• 如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务
报表使用者依据财务报表作出的经济决策,则该
项错报是重大的
• 重要性与审计风险之间存在反向关系,即重要性
水平越高(低),审计风险越低(高)
审计工作流程
了解被审计单位及其环境
• 注册会计师考虑的因素主要包括(特别是在承接新客户):
-- 企业背景、业务性质、行业特性和变化、经营风险及财务
状况等;
-- 管理层及治理层的诚信度,是否有信息表明其缺乏诚信;
-- 项目组是否具有执行业务必要的素
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