优惠税制国际协调与规制的法律实践及其发展趋势.pdf

优惠税制国际协调与规制的 法律实践及其发晨越势 蔡庆辉 摘要：本文首先分析了优惠税制国际协调与规制的理论基础，对支持优惠税制和反 对优惠税制的观点进行了剖析，指出了优惠税制国际协调与规制的理由，并阐明了税收优 惠及其国际规制与投资自由化的关系问题。接着，本文对优惠税制国际协调与规制的主要 法律实践进行了评析，指出：经合组织和欧盟对优惠税制的国际协调做了积极努力，但因 为它们基本上都是站在发达国家的立场看待问题，因而或是未能取得成功，或是影响力有 限。目前，WTO可能是对优惠税制进行国际协调与规制的最佳场所，通过贸易与投资的连 接可以将税收优惠问题纳入WTO多边贸易规则的调整范围。 一、优惠税嗣国际协调与规镧的理论基碲 (一)投资激励措施与税收优惠 进入20世纪80年代，尤其是20世纪90年代以来，全球出现了经济自由 化的总体趋势，这一趋势也延伸至了国际直接投资领域：国际直接投资的发展 速度已超过国际贸易，成为经济全球化的主要动力。①国际直接投资激励政策 的概念最初是由经合组织于1983年提出的，“激励措施(或限制措施)应理 解为任何旨在影响某项投资决定，并可增加(或减少)该潜在投资所获利润 或改变其所涉风险者。”②国际直接投资中的投资激励是东道国政府给予外国 投资者的经济利益，包括税收激励和非税收激励；但投资激励不同于投资补 贴，前者的内涵要大于后者。另外，投资激励措施的上位概念是投资措施。依 投资措施设置的目的，可以分为两大种类，一类是用于管理和限制外资的投资 ①陈安：《国际经济法学新论》，高等教育出版社2007年版，第302页。 —— ②经合组织：《对投资的鼓励措施和阻止措施及国际投资进程》，转引自金芳：《双赢游戏：外国 !竺 直接投资激励政策》，高等教育出版社、上海社会科学院出版社1999年版，28页。 万方数据 优惠税制国际协调与规制的法律实践及其发展趋势 措施，最典型的例子就是限制外资股权比例和强制性要求外资逐步减少的措 施；另一类是鼓励类投资措施，最典型的例子就是对产品出口和带动大量当地 就业的外资给予税收优惠和财政扶持的措施。①这里所谓的鼓励类投资措施就 是投资激励措施。 资本输人国对外国投资的投资激励措施(优惠待遇)包括财政优惠、金 融优惠及其他优惠三类。一般而言，发达国家财力雄厚，侧重采用金融优惠措 施；同时，发达国家实行国民待遇，给予优惠的对象往往不分外资和内资。相 反，发展中国家财力有限，无法大量地提供金融优惠，鼓励措施多以税收优惠 为主，而且把外资作为专门的鼓励对象。财政优惠(主要为税收优惠)是最 广泛使用的外资鼓励措施。‘ (二)优惠税制国际协调与规制的理论基础 税收优惠在当今世界各国得到了普遍的实施与采用。以往，对于东道国 “让利”于外国投资者的各种优惠待遇，发达国家未提出异议。然而，在最近 的有关多边投资法律框架的谈判中，发达国家已向发展中国家提出了调整和清 理一些投资鼓励措施的要求，其立论根据是，限制性投资措施对外国投资实行 的是一种“消极的差别待遇”，而鼓励性投资措施则属于“积极的差别待遇”。 它们认为，事实上，对一些外国投资者的鼓励，就等于是对另一些因不符合东 道国规定的条件而无法获得优惠的外国投资者的歧视和限制，同样有违市场经 济条件下公平竞争的原则。因此，东道国实行的一些鼓励性投资措施不能置身 于国际投资自由化进程之外。因此，有必要对支持和反对优惠税制的观点进行 一番梳理，并指出国际协调与规制的必要性与可能的路径。 支持优惠税制的主要是发展中国家；其理论观点可以归纳为以下几点：． 1．实行优惠税制是国家行使经济主权的表现。主权原则一直是国际公法 中最基本的原则，在经济交往领域，突出表现在一国对于其境内的外国投资以 及与投资有关活动的引导、管理和控制的权力。而实行优惠税制则是国家行使 税收主权的表现。 ’ 2．实行优惠