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解析增值税转型对固定资产核算的影响 江苏联合职业技术学院周会林 我国于2009年起对增值税的管理实行了 rh生产型向消费型的转型。依据财税（2008） 170号《关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》规定：自2009年1月1日起，增 值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）固定资产 发生的进项税额，可凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据从 销项税额中抵扣，其进项税额应当记入“应交税费一一应交增值税（进项税额）”科目。需 要说明的是这里的“固定资产”仅限生产经营设备。 增值税的转型对固定资产的核算有一系列的影响，具体情况解析如下： 一、 购入工程物资的核算 增值税转型后，企业购入工程物资的核算需要区分是用來建造不动产（房屋、建筑物） 还是用于建造动产（生产经营用设备）而分别处理。 （一） 购入工程物资用于不动产的建造 如果购入工程物资是用于建造房屋、建筑物等不动产，则购入工程物资时发生的增值税 进项税额需要计入工程物资的成本。 【例1】A公司为增值税一般纳税人，适用17%的增值税税率。2009年3月10日购入工程物 资一批用丁?建造厂房,取得增值税专用发票上注明的价款200 000元，增值税进项税额34 000 元，另支付运费6 000元，款项已经通过银行转账支付。 借：工程物资 240 000 贷：银行存款 240 000 （二） 购入工程物资用于动产的建造 如果购入工程物资是用于建造生产经营用设备等动产，则购入工程物资时发生的增值税 进项税额可以全额抵扣，不计入工程物资成本。 【例2]A公司为增值税一般纳税人，适用17%的增值税税率。2009年3月15日购入工程物 资一批用于建造生产经营用设备，取得增值税专用发票上注明的价款300 000元，增值税进 项税额51 000元，另支付运费9 000元（已取得运输费用结算单据），款项通过银行转账 支付。 借：工程物资 308 370 应交税费——应交增值税（进项税额）51 630 贷：银行存款 360 000 二、 在建工程领用存货的核算 （一）房屋建筑物工程领用存货 1、 领用生产用原材料 房屋建筑物工程领用生产用原材料，则购入原材料发生的增值税进项税额应予以转出。 【例3] A公司为增值税一般纳税人，适用17%的增值税税率。2009年3月20 tl建造厂房， 领用生产用原材料100 000元，该原材料购入时发生增值税进项税额17 000元。 借:在建工程 117 000 贷：原材料 100 000 应交税费——应交增值税（进项税额转出）17 000 2、 领用自己生产的产品 房屋建筑物工程领用自己生产产品，属于视同销售行为，需确认增值税销项税额。 【例4] A公司为增值税一般纳税人，适用17%的增值税税率。2009年3月20 FI建造厂房, 领用白产产品成本300 000元，计税价格400 000元。 借:在建工程 368 000 贷：库存商品 300 000 应交税费一一应交增值税（销项税额）68 000 （二）建造生产经营用设备领用存货 1、 领用生产用原材料 建造生产经营用设备领用生产用的原材料，其购入原材料发生的增值税进项税额不需要 转出。 【例5] A公司为增值税一般纳税人，适用17%的增值税税率。2009年4月5日建造生产经 营用设备，领用生产用原材料50 000元，该原材料购入时发生增值税进项税额8 500元。 借：在建工程 50 000 贷：原材料 50 000 2、 领用自己生产的产品 建造生产经营用设备领用口己生产的产品，不属于视同销售行为，不需要确认增值税销 项税额。 【例6】A公司为增值税一般纳税人，适用17%的增值税税率。2009年4月5日建造生产经 营用设备，领用自己生产的产品，成本100 000元，计税价格120 000元。 借：在建工程 100 000 贷:库存商品 100 000 三、接受投资者投入的生产经营设备 投资者投入固定资产的入账价值，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同 或协议约定价值不公允的除外。 【例7】A公司和B公司均为增值税一般纳税人，适用17%的增值税税率。2009年4月10 日，接受B公司作为生产设备的固定资产投资，合同中约定该设备的价值为320 000元，该 价值是参考此生产设备的市场价格及相关因素后确定的。B公司投资后占A公司注册资本的 比例为5%, A公司的注册资本为600 000元，B公司向A公司开具增值税专用发票。 A公司的账务处理如下： 借：固定资产 320 000 300 00074 400应交税费一一应交增值税（进项税额）54 400 300 000 74 400 贷：实收资木 资本公积 四、接受捐赠的生产经营设备 【例8】2009年4月