《国家审计准则》的理解与运用：实践中应当注意的问题.pdf

《国家审计准则》的理解与运用： 实践中应当注意的问题 主要讲三个方面 一、准则学习提示 二、准则的主要修订和实施中应注意的问题 三、准则的几个特殊要求 四、审计署法制司刘绍统副司长答疑 五、其他相关问题 一、审计准则学习提示 （一）《国家审计准则》概说（1）  2010年9月1日，审计署8号令公布了修订后的 《中华人民共和国国家审计准则》（以下简 称《国家审计准则》），自2011年1月1日起 施行。新国家审计准则进一步细化了审计流 程、统一了审计标准、规范了审计行为，把 依法审计贯穿到审计工作的全过程，落实到 每个审计机关及审计人员的行动上。《国家 审计准则》的修订和颁布，对促进审计工作 的法制化、规范化和科学化，具有十分重大 的意义。 （一）《国家审计准则》概说（2 ）  《审计准则》是一部完整单一的国家审计准则。在审计准则的下一层次 国家审计署将研究开发审计指南，进一步细化审计业务操作。同时根据 《审计法实施条例》附则第五十七条实施经济责任审计的规定，另行制 定的规定，据此将构建起由宪法、审计法和审计法实施条例、审计准 则、审计指南和经济责任审计规定等不同级次组成的审计法律规范体 系。  《审计准则》在吸收原有审计准则和相关规定中能够继续适用的内 容后，废止了审计署以前发布的28项审计准则和相关规定。《审计署关 于内部审计工作的规定》、《审计机关审计听证的规定》、《审计机关 审计复议的规定》、《审计机关审计项目质量检查的规定》、《审计机 关审计档案工作规定》、《审计机关监督社会审计组织审计业务质量的 暂行规定》等仍然有效。  《审计准则》，正文分为七章，即总则、审计机关和审计人员、审 计计划、审计实施、审计报告、审计质量控制和责任、附则。共200条。 （二）与审计法、审计法实施条例 一并学习和贯彻 我国国家审计法律规范体系： 宪法：确立了审计监督基本制度。 审计法：规定了审计机关的职责、权限、程序和 法律责任。 审计法实施条例：对审计法进行细化，并提出了 贯彻实施的要求。 审计准则：规范了审计业务流程和执行审计业务 应当达到的质量标准。 审计指南：为相关审计业务提供详细的操作指 引。 （三）结合实际加以贯彻 ——准则吸收了国外政府审计准则的内容，结 合我国二十多年审计实践经验，要兼顾各层面审计 机关业务需要。具有较强的包容性和灵活性。 —— 主要体现指导性。 ——要区分审计程序与审计业务流程。 ——根据实际制定操作细则。 （四）“应当” “不得” “可以” “被审计单位” ——准则中使用的“应当”、“不得”词汇的条款为 约束性条款：执行审计业务必须遵守。未遵守约束 性条款的，应说明原因，并在重要管理事项记录中 加以记载。 ——使用“可以”词汇的条款为指导性条款，是 良好实务的推介。 ——值得注意的是，除约束性条款和指导性条 款外，准则还有未使用上述词汇的条款，主要有三 类：陈述类条款、定义类条款、指导类条款。大家 使用时更加灵活一些。 ——“被审计单位”一词有时包括被审计的单 位、项目和资金。 （五）准则的适用范围 1、适用于各级审计机关和审计人员执行审计业务的行为。 2、适用于受审计机关委托、聘用的其他组织或人员承办或参加审计业务 的行为。 3、适