试论高校后勤社会化税收规范化管理.docx

试论高校后勤社会化税收规范化管理 ［摘要］高校后勤社会化改革关系到高校后勤经济实体 作为独立的纳税人应该享受和承担的法定权利与义务，关 系到税务机关对高校后勤经济实体的稅收管理，关系到税 收如何发挥调节经济、服务于经济、服务于社会的作用。 文章试从高校后勤社会化改革的方向和目标模式入手，理 清高校后勤社会化改革涉及的税收问题和税收政策，分析 高校后勤社会化改革税收征管存在的主要问题，提出高校 后勤社会化税收规范化管理的措施。 ［关键词］高校后勤改革；后勤社会化；税收管理；规 范化 高校后勤社会化改革给高校的管理与发展带来了生机 和活力，由此而引发的税收问题成为高校和税务部门乃至 全社会共同关注的问题。它不仅关系到高校后勤改革的发 展，关系到税收能否规范化管理，也关系到经济社会的协 调发展。 高校后勤社会化活动主要表现为高校后勤经济实体从 事学生公寓、教师公寓、食堂经营和为高校教学提供后勤 服务；利用学生公寓、教师公寓和食堂等高校后勤服务设 施向社会人员提供服务；社会性投资建立的为高校学生提 供住宿服务；高校后勤实体为高校师生食堂提供的服务； 设置在高校内的实行社会化管理和独立核算的食堂向师生 或向社会提供餐饮服务等。高校后勤社会化改革是将高校 后勤服务纳入市场经济体制，运用市场机制，建立由政府 引导的、社会承担为主的，适合高校办学需要的法人化、 市场化的后勤服务体系。 高校后勤社会化改革的主要目的，是将高校中具有经 营性、社会性和服务性的活动纳入到市场化发展的轨道， 作为市场经济的组成部分，参与市场竞争。从税收角度来 说，这就意味着高校后勤经济实体作为一个独立的纳税人, 享受和承担税法规定的权利与义务。这不仅符合市场经济 发展要求，增加社会供给，而且还可以为国家贡献税收。 同时，高校后勤社会化后，可将主要精力用于教学和科研, 减轻我国长期以来计划体制模式下高校办学形成的沉重负 担。 一、高校后勤社会化改革涉及的税收问题和现行税收 政策 （一）营业税的有关征收规定。对从原高校后勤管理 部门剥离出来而成立的进行独立核算并具有法人资格的高 校后勤经济实体，经营学生公寓和教师公寓及为高校教学 提供后勤服务而获得的租金和服务性收入，免征营业税； 对社会性投资建立的为高校学生提供住宿服务并按高教系 统统一收费标准收取租金的学生公寓取得的租金收入，免 征营业税。但利用学生公寓向社会人员提供住宿服务而取 得的租金收入，应按现行规定计征营业税；对设置在校园 内的实行社会化管理和独立核算的食堂，向师生提供餐饮 服务获得的收入，免征营业税。向社会提供餐饮服务获得 的收入，应按现行规定计征营业税。 （二） 增值税的有关征收规定。对高校后勤实体为高 校师生食堂提供的粮食、食用植物油、蔬菜、肉、禽、蛋、 调味品和食堂餐具，免征增值稅；经营此外的商品，一律 按现行规定计征增值税。对高校后勤实体向其他高校提供 快餐的外销收入，免征增值税；向其他社会人员提供快餐 的外销收入，应缴纳增值税。 （三） 企业所得税和个人所得税的有关征收规定。对 高校后勤实体的所得暂免征收企业所得税。个人所得税按 有关规定计征。 （四） 房产税、城镇土地使用税、耕地占用税等税收 的征收规定。对高校后勤实体，免征城镇土地使用税和房 产税。对在高校后勤社会化改革中因建学生公寓而经批准 征用的耕地，免征耕地占用税。对于城市维护建设税和教 育费附加，由于是以实际缴纳的增值税、消费税和营业税 三税税额为计税依据，按照一定的比例附加征收的，在免 征增值税、消费税和营业税三税的同时，也免征城市维护 建设税和教育费附加。 必须明确的是：高校后勤实体应对享受优惠政策的经 营活动进行单独核算，分别进行纳税申报，不进行单独核 算和纳稅申报的，不得享受上述政策。 二、高校后勤社会化改革税收征管现状及存在的主要 问题 （一） 高校后勤社会化的税收法律法规滞后，直接影 响了税收征管工作的有效开展。主要表现为政策法规不能 及时反应和规范高校的后勤改革，政策法规不明确、缺乏 连续性。我国对高校后勤社会化活动征税最早是以通知形 式下发的，也就是财政部和国家税务总局2000年2月28 日发布的《关于高校后勤社会化改革有关税收政策的通知》, 《通知》明确了对高校后勤企业的有关经营活动实行减税 和免税。这一通知从2000年1月1日起实施，但其期限是 到XX年底，目前这一政策延长到XX年底。严格说来，文件 通知并不等于法律法规，其严肃性和刚性都严重缺乏。随 着高校后勤社会化改革的不断发展，原有的《通知》已不 能适应客观经济形势的变化，税收征管中存在一些不明确 问题，难以保证税收征管及时到位，各地税务部门对此也 一直无法准确把握，甚至采取姑息态度，这种状况直接影 响了高校后勤社会化税收征管工作的有效开展。 （二） 高校后勤改