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对 ST 达尔曼内部审计的思考 作者： 来源： 【摘 要】近年来随着国际资本市场的发展，机构投资者的壮大， 美国安然、世通，意大利帕玛拉特，我国银广夏、蓝田股份、红光实 业等公司财务丑闻的曝光，无论是国外还是国内都纷纷把关注的焦点 转向了公司治理，世界各国对内部审计的呼声日渐增强。安然、世通 事件之后美国颁布的萨班斯－奥克斯利法案中就强调了内部审计在 完善公司治理过程中起到重要的作用。达尔曼股份有限公司是中国第 一个因无法披露定期报告而遭退市的上市公司。西安达尔曼成立于 1993 年，从上是到退市，在长达八年的时间里，尽造假之能事，通 过一系列的舞弊手段，从股市和银行中骗取了 30 多亿，给投资者和 债权人造成了严重的损失。本文主要论述的是达尔曼股份有限公司的 内部审计上的问题，以引起大家对内部审计重要性的关注。本文的论 述主要分为三个部分，第一部分：论述内部审计的作用及其重要性； 第二部分：论述达尔曼内部审计上的问题；第三部分：对达尔曼内部 审计问题的解决对策。在文章的最后还指出了内部审计在通用公司中 成功实施的案例，旨在比较内部审计在公司治理中的重要性。本文的 观点是：内部审计在达尔曼公司中形同虚设，没有起到应有的作用， 各企业应该吸取达尔曼公司的教训，注重内部审计的重要性。 【关键词】内部审计 重要性 达尔曼 存在问题 一、序言 内部审计是西方资本主义企业为加强内部经济监督和经营管理， 随着经济发展逐步建立起来的。第一次世界大战后世界经济迅速发 展，促进了企业大规模扩张，各大跨国公司的全球战略使其庞大的分 支机构散布全球。经营地点的分散、跨度的增加、贸易和市场的国际 化，使得公司高层管理人员没有时间也没有精力亲临各分支机构进行 管理，需要更多地依赖中层管理人员对各部门信息的收集和分析，进 行远程控制，为了保证这些非第一手信息的真实性和可靠性，企业主 管人员就需要在他们自身和中层管理者之间建立一个第三方。所谓的 内部审计也就是由这个的独立的第三方机构及其人员进行检查、评价 和验证的机制。运作一个企业，必须要有很强的公司管理能力，企业 管理贯穿于企业生产经营的全过程，这具体包括投资决策的成败、生 产经营成本的高低、经营目标实现与否、经营方针和政策是否得到贯 彻执行等等，这些都取决于企业管理水平的高低和取决于企业内部自 我约束能力的强弱。随着企业规模的不断扩大，企业内部管理层次越 来越多，企业经营管理的整体协调难度也越来越大。同时随着经济全 球化和信息产业的发展，市场竞争日趋激烈，内部审计作为公司管理 中的一个重要方面，传统的内部审计显然面临巨大挑战。近年来国际 资本市场的发展，机构投资者的壮大，美国安然、世通，意大利帕玛 拉特，我国银广夏、蓝田股份、红光实业等公司财务丑闻的曝光，无 论是国外还是国内都纷纷把关注的焦点转向了公司治理，世界各国对 建立与完善良好公司治理的呼声日渐增强。在建立和完善公司治理的 过程中，有一个部门经常被提到和用到，这就是内部审计。2005 年 3 月 25 日，ST 达尔曼成为中国第一个因无法披露定期报告而遭退市的 上市公司。从上市到退市，在长达八年的时间里，达尔曼极尽造假之 能事，通过一系列精心策划的系统性舞弊手段，制造出具有欺骗性的 发展轨迹，从股市和银行骗取资金高达 30 多亿元，给投资者和债权 人造成严重损失。调查表明，达尔曼从上市到退市，在长达八年之久 的时间里都是靠造假过日子的。这场造假圈钱骗局的“导演”就是公 司原董事长许宗林。本论文试图通过对达尔曼公司内部审计上存在问 题的分析，提出内部审计在公司治理中是非常重要的。达尔曼虚假陈 述、欺诈发行、银行骗贷、转移资金等行为是一系列有计划、有组织 的系统性财务舞弊和证券违法行为。在上市的八年时间里，达尔曼不 断变换造假手法，持续地编造公司经营业绩和生产记录。而对此达尔 曼的内部审计机构形同虚设，没有真正起到内部审计的作用。 二、文献回顾 对内部审计的研究方面，前人已经作出了很多的研究贡献。这些 研究的内容主要是集中于内部审计的概念和职能、国内与国际内部审 计的发展趋势、内部审计的产生及发展史、现代企业内部审计功能定 位、不同国家在内部审计模式上的比较、企业内部控制与内部审计的 关系、对我国内部审计实际情况、加强内部审计质量控制的必要性和 意义，内部审计业务外包等方面做出的研究贡献。比如像，在国外文 献中：1942 年，布林克的《现代内部审计学》第 1 版作为商业领导