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财务报告的内部控制 陈恩燃 10会计三班 2010931191 企业内部控制应用指引第14号——财务报告 1 报告的编制 2 报告的对外提供 3 报告的分析利用 财务报告的内部控制 财务报告是企业投资者、债权 人做出科学投资、信贷决策的重要依据 。近年来，国内外发生的安然、世通、 银广夏、安达信等财务丑闻事件都产生 了较为严重的不良后果，原因之一是由 于企业财务报告内部控制缺失或不健全 所致。 财务报告的内部控制 墨菲定律：事情如果有变坏的可能， 不管这种可能性有多小，它总会发生。 安隆风暴 Enron 未将SPE并入合并财务报表。 •发行股票及利用资金成立SPE，致公司资产及股东权益 高估。 • 向银行融资却入账营收，隐匿负债，最知名的莫过把奈 及利亚驳船股份卖给美林的交易。 •低估负债、高估营收等至少数十亿美元。 雷曼兄弟公司（Lehman Brothers） 雷曼用价值105美元「附买回交易105」 （Repo 105）或108美元的资产作为抵押，向交 易对手借100美元现金，并承诺日后买回抵押资 产。超额抵押的5美元或者8美元相当于支付给对 方的利息。隐藏资产负债表上的债务。雷曼使用 总额500亿美元的交易，暂时把负债移出资产负 债表。 WorldCom 财务报表将经常性费用列为资本支出，未符合GAAP 。 未符合GAAP ，认列约33亿美元收入，并将38亿美 元的费用支出列为资本支出。 Xerox 将办公设备租给客户，并利用租赁会计，提早认列 未来收益。 虚增64亿美元收入及14亿美元净利。 Mreck 将消费者直接给付药厂之医疗自负额列入营业收入 ，使投资人误解该公司营业收入规模而高估股价 。 共虚增约124亿美元的营业收入。 Pittsburgh, Pennsylvania, bank holding company 未将出售不良债权及资产损失并入合并报表内。 虚增7.62亿美元净利。 Bristol-Myers Squibb 以促销方式，促使批发商囤积药品，造成虚列营收 。 虚列10亿美元营业收入。 Adelphia 创办人于任职期间以公司名义担保贷款给家族名下 的公司，且未依GAAP入账。 发布不实盈余消息以符合华尔街分析师之预期。 未入账担保贷款金额23亿美元，虚增营收9千1百万 美元。 Qwest Communications 与其他通信公司互购光纤网络容量及交换网络设备 与服务，藉由双方假交易的方式提高营业收入与 提早认列营业收入。 不当认列营业收入11.6亿美元。 Tyco 公司CEO涉嫌挪用公司现金，购买艺术品和房屋作 为私人资产。 约8百万至1千2百万美元。 Global Crossing 与Qwest公司互买光纤网络以膨胀双方营收。 AOL Time Warner (全球最大媒体公司) 将代理ebay的广告收入列入本公司之营收。 将收取的法律赔偿，列为广告收入。 夸大广告收入共计约2.7亿美元。 财务报告的内部控制 My own statements