公允价值：国际会计前沿问题研究 谢诗芬著.pdfVIP

第 1 页 绪 论 一 、研 究背 景 和 动 机 公允价值问题近十几年来一直是国际会计前沿中一个极富 挑战性的热点和难点问题 。所谓公允价值 （ ，是指 “在公平交易中，熟悉情况的当事人 自愿据以进行资产交换或 负债清偿 的金额 ” 。 经济与会计发展史均 已证明，经济越发展，会计越重要； 经济越发展 ，会 计信 息促进 或妨碍 经济发展 的能力也越 强 。伴随着人类生产活动而产生、运用 自远古的 “结绳记事 ”、“绘 图记事 ”方法至近代完美 的复式簿记等方法 ， 会计今已成为通用的商业语言、经济决策的重要信息来源和一 门重要的应用经济学科。 在这一漫长的历史过程 中，计量始终是会计的核心 （ 。 在通货膨胀不严重的一般情况下 ，会计计量模式选择 的主 要 问题不是计量单位 的选择 ，而是计量属性 的选择 。作为工业 经济时代的产物 ，历史成本计量属性 以其简单客观独领风骚 已 ① 需要特别说 明的是 ，这里和本书书名 中的 “国际会计 ”，是指最 一般 意义上 的 “国际会计 ”即 “世界范 围内的会计 ”，它不是指作为一 门学科 、同时具有三种特定涵义 （“全球会计 ”、 “国别会计 ”和 “跨 国 公 司 与 国外子 公 司会 计 ”）的“国际会 计 ”。 第 2 页 百年 余 。然而 ，随着 市场经济和知识经济 的发展 ，人们发 现 ，历史成本会计所提供 的面 向过去成本 、忽视未来价值 的会 计信息越来越不能及时和全面地反映经济环境 的变化 ，与经济 决策也越来越 不相关 ，历史成本会计 因而遭到越来越 多的批 评 ，世界范围的会计造假更促使人们思考和加快会计变革 。在 这个过程 中，能够及时全面地反映现行和未来经济环境变化 的 公允价值计量属性应运而生 ，其用途 日益广泛 。但是 ，由于公 允价值计量在一定情况下存在难点，并且当前还存在世界性 的 会计信息失真难题 ，因此 ，公允价值在会计 中的运用受到了一 定的限制 。 “如何解决公允价值应用所带来 的新 的会计理论和 方法 问题 、实现传统会计理论和实务 的创新 、提高会计信息的 决策有用性、使会计在 日益复杂多变 的现代市场经济大环境 中 求得生存和发展权就成为 国内外会计研 究 中最重要 的课题之 一 。完全可 以说 ，如果能够得到深入研究的话 ，公允价值将成 为会计 发展史上 的又一个里程碑 ！”（吴水澎 ， ）相 反 ，国 际会计如果不能很好地解决这些 问题 ，会计信息对于经济决策 的作用就将失去 ，会计职业 的存在和市场经济 的发展都将受到 威胁 ；中国会计如果不能很好地解决这些 问题 ，就不可能真正 实现国际化 。 总之 ，会计环境 的变化使得“今后 ，在财务会计 的计量领域 ， 至少公允价值与 ‘历史成本 ’将平分秋色”；“各种计量属性并用， 仍是今后 的方 向”（葛家澎 。只要我们承认和接受这 一基本事实和论断，我们就有必要从事本书的研究。 这是因为 ，一方面 ，如上所述 ，公允价值近十几年来一直 著名会计史学家迈 克尔 查特 菲尔 德 （ ）在 《会 计思想史》一书 中，曾论及乔治 梅在 年认为 ， “历史成本 的 ‘传 统’仅仅可追溯到 或 年 以前 ”。由此 ，我们可推算历史成本计量模 式应 产生 于 世纪末 ，距今 余 年 。 第 3 页 是一个 国际性热点问题