国家审计准则 李凤鸣.pdf

第 1 页 第一章　　国家审计准则概述 第一节　　审计假设与审计准则 一 、审计假设的涵义和作用 （一 ）审计假 设 与 审计 准 则 审计假设是本世纪 年代 由美 国学者莫茨和夏拉夫在 其成名作 《审计哲理 ）中首次提 出的。要理解审计假设的涵 义 ，首先要理解什么是假设。 假设是哲学和逻辑学 中的一个概念 。它指若干理所当然 的原始命题 ，是进行演绎推理或科学论证 的先决条件 。假设 是任何科学产生和发展 的先导 。因为对任何科学研究都会产 生一系列未被确知 、并难 以直接论证 的问题 ；而任何科学的 原理 、定律及结论 的产生 ，都要依赖于某种特定的假设 。即 首先建立假设 ，再进行试验 、实践 ，作进一步 的验证 ，然后 才能形成科学的理论 。在社会科学领域 中，人类对各种社会 疑难 问题找 出答案和作 出解释 ，势必都要借助于种种假设 。 人们通过对客观规律 的观察提 出合乎逻辑 的假设 ，经过不断 的实践得到验证 ，在反复验证 中探索出科学的奥秘和正确 的 结论 。因此 ，提 出切合实际而又合乎情理 的假设 ，既是进行 科学研究的必要 ，又是指导社会实践的必要 。假设一般具有 以下特征： 假设并不证 明其 自身 的正确性 。任 何假设都不能对 第 2 页 它本身作直接 的验证 ，但可 以对 由假设所演绎 的结论验证 ， 因此假设的正确性要 由其推理结论的正确性来验证 。 假设是推论 的基础 。假设是一种人们可 以接 受 的公 理 ，它具有一定的科学性 。人们借助于假设进行推导、实践 或实验 ，如果假设正确 ，其推导的结论或实验 的结果也会正 确。 假设是发展变化 的 。假设虽然是科 学产生和发展 的 先导 ，但它产生于一定 的政 治 、经济 、文化 、技术环境之 中，势必要随着它们 的发展而有所变化 ，也就是 ，旧假设可 能会消失而新假设不断涌现 ，只有这样才会推动科学在理论 与实践上不断向前发展。 审计学作为一 门监督科学 ，自然也需要有特定的假设 。 比如 ，为什么要进行审计 ？要对什么样 的资料和活动进行审 计 ？如何判别审计证据 与证 明力 ？怎样提 出审计意见和建 议 ？等等 ，都离不开假设 。如果没有既符合客观实际又合情 合理 的审计假设 ，不仅建立不起来审计学科 的理论 ，也无法 开展审计工作 。无论社会制度如何 ，也不管人 的主观认识程 度如何，审计假设始终存在 ，它是审计理论和实务产生和发 展 的基本前提 。 在 国外审计理论研究和审计实践 中，审计假设得到了较 为广泛的应用 ，特别在合法性审计和弊端审计 中 占有重要 的 地位 。但是 ，到底什么是审计假设 ，它应该包括哪些方面 的 内容 ，目前 尚无定论 。审计假设 ，一般是指对审计和实务 中 产生 的一些 尚未 明了的事物 ，根据客观 的正常情况或者发展 趋势所作 的合乎情理 的判断和假设说 明，它是建立审计制度 的前提 ，也是实施审计推理 的依据 。这里提 出了审计假设的 客体是 “审计理论和实务 中产生 的一些 尚未确知的事物 ”， 第 3 页 而不是 已知的或者可望确切 的事物 ，因为审计所监督的是复 杂 的经济活动 ，其监督的可行性和有效性没有一种假设 ，那 么也就无必要和可能实行审计制度 。如假设会计资料可 以查 明，才有检查 的必要 ；假设审计人员具有胜任能力 ，才有可 能进行有效的检查 。假设只是针对着特殊情况 、过去情况或 不合情理 的非常情况 。如假设会计资料能遵循会计原理 、会 计原则 、会计制度 的要求去进行如实反映，在这里就撇开 了 那些不如实进行反映的特殊情况 、不合乎情理 的情况 。对于 这种假设需不需要证实呢 ？大可不必 ，因为这是被社会公认 的一般道理 。审计假设不是 由哪一个人提 出来 的，也不是 由 哪一种法令特别规 定 的 ，它 已得 到 了人们 的一致 公认 。因 此 ，往往