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第二十章 货币资金的审计 第一节 货币资金审计概述 货币资金是企业资产的重要组成部分，是企业资产中流动性最强 的一种资产。任何企业进行生产经营活动都必须拥有一定数额的货币 资金，持有货币资金是企业生产经营活动的基本条件，可能关乎企业 的命脉。货币资金主要来源于资本的投入和营业收入，主要用于资产 的取得和费用的结付。总的来说，只有保持健康的、正的现金流，企 业才能够继续生存；如果出现现金流逆转迹象，产生了不健康的、负 的现金流，长此以往，企业将会陷入财务困境，并导致对企业的持续 经营能力产生疑虑。 根据货币资金存放地点及用途的不同，货币资金分为库存现金、 银行存款及其他货币资金。 ―、货币资金与交易循环 货币资金与各交易循环均直接楼关，如图 20-1 所示。需要说明 的是，图 20-1 仅选取各业务循环中具有代表性的会计科目或财务报 表项目予以列示，并未包括各业务循环中与货币资金有关的全部会计 科目或财务报表项目。 二、涉及的主要凭证和会计记录 货币资金涉及的凭证和会计记录主要有：（1）现金盘点表。（2 ） 银行对账单。（3 ）银行存款余额调节表。（4 ）有关科目的记账凭证。 1 （5 ）有关会计账簿。 三、货币资金内部控制概述 由于货币资金是企业流动性最强的资产，企业必须加强对货币资 金的管理，建立良好的货币资金内部控制，以确保全部应收取的货币 资金均能收取，并及时正确地予以记录；全部货币资金支出是按照经 批准的用途进行的，并及时正确地予以适录；库存现金、银行存款报 告正确，并得以恰当保管；正确预测企业正常经营所需的货币资金收 支额，确保企业有充足又不过剩的货币资金余额。 在实务中，库存现金、银行存款和其他货币资金的转换比较频繁， 三者的内部控制目标，内部控制制度的制定与实施大致相似，因此， 先统一对货币资金的内部控制作一个概述，各自内部控制的特点以及 控制测试将在后面分述。一般而言，一个良好的货币资金内部控制应 该达到以下几点：（1）货币资金收支与记账的岗位分离。（2 ）货币资 金收支要有合理、合法的凭据。（3 ）全部收支及时准确入账，并且支 出要有核准手续。（4 ）控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行。 （5 ）按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做到账实相符。 （6 ）加强对货币资金收支业务的内部审计。 尽管由于每个企业的性质、所处行业、规模以及内部控制健全程 度等不同，而使得其与货币资金相关的内部控制内容有所不同，但以 下要求是通常应当共同遵循的： 1.岗位分工及授权批准。 （1）企业应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门 2 和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离 图20-1 货币资金与交易循环的关系 、制约和监督。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、 费用、债权债务账目的登记工作。企业不得由一人办理货币资金业务 的全过程。 （2 ）企业应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确 审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控 制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求：审批 人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批， 不得超越审批权限。经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意 见办理货币资金业务。对于审批人超越授权范围审批的货币资金业 务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。 （3 ）企业应当按照规定的程序办理货币资金支付业务。 ①支付申请。企业有关部门或个人用款时，应当提前向审批人提 交货币资金支付申请，注明款项的用途、金额、预算、支付方式等内 容，并附有效经济合同或相关证明。 ②支付审批。审枇人根据其职责、权限和相应程序对支付申请进 行审批。对不符合规定的货币资金支付申请，审批人应当拒绝批准。 ③支付复核。复核人应当对批准后的货币资金支付申请进行复 核，复核货币资金支付申