学习情境十四 如何编制审计报告.pdf

一、审计意见的形成过程 二、审计报告的类型及要素 一、审计意见的形成过程 1. 对审计证据充分、适当性的考虑 在得出审计结论之前，注册会计师应按照《审计准则第 1231号——针对评估的重大错报风险采取的应对措施》的规 定，看是否已获取了充分、适当的审计证据。 2. 对财务报表合法性的考虑  (1) 选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关 会计制度，并适合于被审计单位的具体情况。  (2) 管理层作出的会计估计是否合理。  (3) 财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性 和可理解性。  (4) 财务报表的披露是否充分。  (5) 被审计单位管理层是否存在偏向性。 一、审计意见的形成过程 3. 对财务报表公允性的考虑  (1) 经管理层调整后的财务报表，是否与注册会计师对被审计 单位及其环境的了解一致。  (2) 财务报表的整体列报、结构和内容是否合理。  (3) 财务报表是否真实地反映了相关交易和事项的经济实质 4. 财务报表编制基础的考虑 在审计意见的形成过程中，注册会计师应当评价财务报表 是否恰当提及或说明适用的财务报告编制基础。只有财务报表 符合适用的财务报告编制基础(在财务报表所涵盖的期间内有效) 的所有要求，声明财务报表按照该编制基础才是恰当的。 一、审计意见的形成过程 5. 审计结论的评价  (1) 注册会计师应当根据实施的审计程序和获取的审计证据，评价对认定层 次重大错报风险的评估是否仍然适当。  (2) 财务报表审计是一个累积和不断修正信息的过程。  (3) 在实施控制测试时，如果发现被审计单位控制运行出现偏差，注册会计 师应当了解这些偏差及其潜在后果，并确定已实施的控制测试是否为信赖控 制提供了充分、适当的审计证据，是否需要实施进一步的控制测试，或实施 实质性程序以应对潜在的错报风险。  (4) 注册会计师不应将审计中发现的舞弊或错误视为孤立发生的事项，而应 当考虑其对评估的重大错报风险的影响。  (5) 在形成审计意见时，注册会计师应当从总体上评价是否已经获取充分、 适当的审计证据，以将审计风险降至可接受的低水平。 二、审计报告的类型及要素 1. 审计报告的含义及作用 (1) 审计报告的含义 就注册会计师审计而言，审计报告是指注册会计师根据注 册会计师审计准则的要求，在实施审计工作的基础上对被审计 单位年度财务报表发表意见的书面文件。审计报告是审计工作 的最终结果，具有法定证明效力。 (2) 审计报告的作用  第一，鉴证作用。  第二，保护作用。  第三，证明作用。 二、审计报告的类型及要素 2. 审计报告的类型  审计意见一般可以分为五种： 第一，不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语的无保留 意见； 第二，带强调事项段的无保留意见； 第三，保留意见； 第四，否定意见； 第五，无法表示意见。  根据审计意见的不同，我们可以把审计报告分为两种： 一是标准审计报告 二是非标准审计报告 二、审计报告的类型及要素 3. 审计报告的要素 (1) 标题  我国审计报告的标题统一规范为“审计报告” 。 (2) 收件人  审计报告的收件人是指注册会计师按照业务约定书的要求致送 审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人。 (3) 引言段  审计报告的引言段应当说明被审计单位的名称和财务报表已经 过审计，并包括下列内容：指出构成整套财务报表的每张财务 报表的名称；提及财务报表附注；指明财务报表的日期和涵盖 的期间。 3. 审计报告的要素 (4) 管理层对财务报表的责任段  第一，按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实 现公允。  第二，设计、实施和维护必要的内部控制，以使财务报表不存 在由于舞弊或错误而导致的重大错报。 (5) 注册会计师的责任段  第一，注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报 表发表审计意见。  第二，审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额 和披露的审计证据。  第三，注册会计师相信已获取的审计证据是充分、适当的，为 其发表审计意见提供了基础。 3. 审计报告的要素 在实务中，注册会计师可能在审计报告提及其他国家或地