公共部门内部审计良好实务指南-审计署.docVIP

PAGE — PAGE 20 — 国外审计动态 第30期 （总第382期） 审计署审计科研所 2014年6月18日 澳大利亚《公共部门内部审计 良好实务指南》介绍与启示 澳大利亚内部审计的发展主要是由内部审计协会进行推动和管理的，但是近年来澳大利亚审计署逐步打破传统，越来越多地对公共部门的内部审计进行指导，本文介绍的《公共部门内部审计良好实务指南》（《ANAO-Public Sector Internal Audit Better Practice Guide》）就是澳大利亚审计署发布的有关公共部门内部审计的最新指导性文件。 一、《指南》推出的背景 澳大利亚审计署（简称ANAO）通过展开一些调查，并出台一系列的文件，对澳大利亚的内部审计作出指导。比如，ANAO于1998年发布了《内部审计》文件以及《内部审计的新方向——公共部门管理指南》，2000年和2002年发布了《内部审计部门比较研究》和该研究的后续报告，2004年发布了《联邦机构内部审计管理》，2005年发布了《ANAO与内部审计以及审计委员会的关系》，2007年发布了《公共部门内部审计良好实务指南》，并且2012年发布了新的《公共部门内部审计良好实务指南》。 2012年9月发布的《澳大利亚公共部门内部审计良好实务指南》提到，公共部门治理要保证良好有效，就必须致力于对廉正、透明和问责制的建设和维护。在这种背景下，许多公共实体认为资源充足、有效的内部审计部门在组织治理中发挥着关键作用。并且随着时间的推移，内部审计的角色也发生了改变，所以ANAO于2012年9月发布了该指南，更新和取代了2007年发布的《公共部门内部审计良好实务指南》。 二、《指南》的内容介绍 该指南分为三个部分，第一部分详细阐述了良好实务准则以及相关注意事项，是该指南的主体，分为导论、内部审计的作用和责任、与关键利益相关者的关系、计划内部审计活动、内部审计部门的资源配置、有效且高效的工作流程以及绩效评估七个章节。第二部分展示了内部审计章程内容结构安排的一个范例。第三部分介绍了内部审计的相关工具，包括内部审计战略示例、内部审计工作计划示例、内部审计手册内容示例、内部审计协议示例、内部审计年度工作计划进展报告、建议实施进展报告、关键绩效指标示例、审计委员会问卷调查表、客户调查问卷表以及自我审查问卷表示例。 （一）导论。 该《指南》在导论中给出了对内部审计的定义，对《指南》中用到的术语作出了解释，并且说明了《指南》的应用范围和内容结构。 该指南对内部审计的定义是：“内部审计提供了一种独立客观的确认和咨询服务，旨在向首席执行官和/或董事会对实体用以管理组织风险和实现组织目标的财务和运营控制在运行的效果性、效率性、经济性和道德性方面提供确认，并且帮助管理层提高实体的经营绩效。” （二）内部审计的作用和责任。 内部审计是实体中用以管理风险和实现目标的公司治理框架的一个组成部分。内部审计在治理框架中占据着十分重要的位置，它发挥何种作用是由实体特定的需求决定的。 内部审计的一个显著特点是它的独立性，这种独立性最好表述为“独立运作”，即内部审计师以客观公正的方式行动，不受任何利益冲突、固有偏见或过度外来因素的影响。然而，内部审计不像外部审计那样独立于组织。它向管理层提供服务，向审计委员会报告并最终在目标实现和资源利用方面对首席执行官或董事会负责。加强内部审计业务独立性的方法之一就是让内部审计部门职能上向审计委员会报告，并对首席执行官（在FMA法案（the Financial Management and Accountability Act）规定的实体中）或董事会（在CAC法案（the Commonwealth Authorities and Companies Act）规定的实体中）负责。 客观性也是内部审计的一个显著特点，它是提供内部审计服务需要的态度。它要求内部审计人员严格遵循专业标准，凭证据判断问题，不能受个人因素的影响。尽管没有任何法律法规或政策规定要求澳大利亚政府内部审计符合任何特定的专业标准，FMA法案第22C（4）（f）条要求审计委员会应当向首席执行官建议内部审计师进行审计时应采用的专业标准。实体所选择的标准应包含在内部审计章程和内部审计手册中，并且当内部审计的部分或全部业务外包时，与外包服务提供者签订的合同中也应包括其所选择的标准。 实体在确立内部审计的作用时通常应当考虑两点：组织和环境因素以及具体的内部审计方面的考虑。对于组织和环境因素，指南描绘了一个涵盖内部审计、外部审查、管理层审查以及垂直管理这四大功能的综合确认框架。为了最大限度地提高内部审计的有效性，确立内部审计的作用时应当考虑确认框架的其他元素，以使内部审计能够补充而不是重复其他要素的责任。对