第10章 合并财务报表（上）.pdf

第10章 合并财务报表（上）  10.1 合并财务报表的意义  10.2 合并财务报表的合并理论  10.3 合并财务报表的合并范围  10.4 合并财务报表的编制程序  10.5 购买法下合并财务报表的编制原理  10.6 权益结合法下合并财务报表的编制原 理 10.1 合并财务报表的意义  10.1.1 合并财务报表的意义  10.1.2 编制合并财务报表的目的 10.1.1 合并财务报表的意义  合并财务报表由母公司编制，它可以为有关 方面提供决策有用的会计信息，弥补母公司个别 财务报表的不足。  一般来说，编制合并财务报表是为了满足母 公司的投资者、债权人等有关方面对会计信息的 需要。 10.1.1 合并财务报表的意义 合并财务报表具有以下几方面的作用：  1、为母公司的股东提供决策有用的信息  2、为母公司的长期债权人提供决策有用的信息  3、为企业管理者提供有用的信息  4 、为有关政府管理机关提供有用的信息 10.1.1 合并财务报表的意义 编制合并财务报表有利于真实反映企业集团 的财务状况和经济实质，有利于正确反映企业集 团的经营成果和经营规模，有助于财务报表使用 者作出正确的经济决策 10.1.2 编制合并财务报表的目的  母公司财务报表的使用者可以通过合并财务报表 来满足其对企业集团有关会计信息的需要  （1）放大观  编制合并财务报表的具体目的是为了将母公司个 别财务报表上基于权益法的“长期股权投资——对 子公司股权投资”和“投资收益——对子公司投资 收益”这样的总括项目加以具体化，予以详细反映。 10.1.2 编制合并财务报表的目的  （2 ）取代观  编制合并财务报表的直接目的，是采用一种新的 报表形式来提供一个新实体的会计信息，以“取代” 原有的母公司个别财务报表。 10.2 合并财务报表的合并理论  10.2.1 母公司理论  10.2.2 实体理论  10.2.3 所有权理论 10.2.1 母公司理论  母公司理论是一种站在母公司股东的角度，来 看待母公司与其子公司之间的控股合并关系的 合并理论。  这种理论强调母公司股东的利益，它不将子公 司当做独立的法人看待，而是将其视为母公司 的附属机构。 10.2.1 母公司理论  合并资产负债表实际上是在母公司个别资产负债 表的基础上，用所有子公司的资产、负债来代替 母公司个别资产负债表上的“长期股权投资”项 目，合并主体的所有者权益只反映母公司的所有 者权益，而不包括子公司的所有者权益；  合并利润表实际上是在母公司个别利润表的基础 上，用子公司的各收入、费用项目代替母公司个 别利润表上的“投资收益——对子公司投资收益” 项目。合并净利润中不包括子公司少数股东所持 有的子公司净利润的份额，而将其视为企业集团 的一项费用。 10.2.2 实体理论  实体理论是一种站在由母公司及其子公司组成的 统一实体的角度，来看待母子公司间的控股合并 关系的合并理论。  它强调单一管理机构对一个经济实体的控制。编 制合并财务报表的目的在于，提供由不同法律实 体组成的企业集团作为一个统一的合并主体进行 经营的信息。因此，母公司及其子公司的资产、 负债、收入与费用，也就是合并主体的资产、负 债、收入与费用。 10.2.2 实体理论  依据实体理论编制合并财务报表时,如果母公 司未能持有子公司100%的股权,则要将子公司 净资产(资产减负债后的净额)区分为控股权益 与少数股东权益。  少数股东权益与控股权益一样，也属于合并主 体的所有者权益的一部分。合并利润表上的合 并净利润中，包括子公司少数股东所持有的子 公司净利润的份额。 10.2.3 所有权理论  所有权理论也称业主权理论，它是一种着眼于 母公司在子公司所持有的所有权的合并理论。  编制合并财务报表时，对于子公司的资产与负 债，只按母公司所持有股权的份额计入合并资 产负债表；对于子公司的收入、费用与利润， 也只按母公司持有股权的份额计入合并利润表。 10.3 合并财务报表的合并范围  《企业会计准则》明确要求合并财务报表的合