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首次公开发行股票 财务方面几个问题 2008年06月●北京 信永中和会计师事务所 刘景 目 录 新旧会计衔接 同一控制下企业重组 报告期后股本发生变化  目前发行审核中的几个问题 会计准则变化的衔接 执行时点 依据：《关于做好与新会计准则相关信 息披露工作的通知》（2006年11月29 日，2006[136]号） 2007年4 月1 日后刊登招股意向书的，原 则上应该按新准则编制和披露申报报 表； 会计准则变化的衔接 报表编制方法  依据：《信息披露规范问答第7号－新旧会计 准则过渡期间比较财务会计信息的编制和披露》 （2007年2月15 日，2007[10]号）  申报财务报表：确认2007年1月1 日的资产负债 表期初数，并以此为基础，分析《企业会计准 则第38号－首次执行企业会计准则》第五条至 第十九条对可比期间利润表和可比期初资产负 债表的影响，按照追溯调整的原则编制可比期 间利润表和资产负债表； 会计准则变化的衔接 报表编制方法 备考利润表：假定自申报财务报表比较期初 开始全面执行新会计准则，以上述方法确定 的可比期间最早期初资产负债表为起点，编 制比较期间的备考利润表；需在会计报表附 注中披露，即应审计；需在招股说明书“财务 会计信息” 中披露，保荐代表人应履行适当的 尽职调查程序。 会计准则变化的衔接 报表编制方法  申请文件包括三类不同编制基础的财务 报表： 原始财务报表－按原制度编制； 申报财务报表－按新准则部分追溯调整； 备考利润表－按新准则全面追溯调整。 会计准则变化的衔接 原始财务报表与备考报表 原始财务报表的目的： 佐证税务资料； 反映在不以上市为目标的环境下，发行人财务会 计管理能力及核算水平。 备考利润表的目的： 主要使用者为具备一定财务知识的公众投资者； 不考虑可靠性，将历史财务信息按上市后适用的 会计准则全面重编； 解决信息可比性，方便进行趋势分析。 会计准则变化的衔接 申报财务报表  申报财务报表的原则： 目的是将少数人拥有的公司公众化； 报表使用者为全体投资人； 在第38号会计准则的框架范围内，编制历史财务 信息应当遵循的首要原则是可靠性原则； 以法律规定的期间为申报期间，决定了申报财务 报表必然是比较报表，还应兼顾可比性原则； 新会计准则首次执行日为2007年1月1 日。 会计准则变化的衔接 申报财务报表 制度的变迁决定了申报财务报表只能是部分 追溯调整，未来的报表编制基础会是： 三年及一期 申报财务报表 部分追溯调整 全面执行新准则 2005年 2006年 2007年 2008年一期 会计准则变化的衔接