高级财务会计 第六章 股权取得日后合并报表.pdf

第六章 股权取得日后合并报表 2011-12-1 河北经贸大学 会计学院 1 第一节 母公司对子公司长期股权投资 的会计处理  母公司控股合并子公司后，母公司对子公司长期股权投资的日常 会计处理采用成本法核算，在编制合并财务报表时，按权益法调 整对子公司的长期股权投资。  按权益法调整时，母公司在确认应享有子公司净损益的份额时， 应当以取得投资时子公司各项可辩认资产等的公允价值为基础， 对子公司的净利润进行调整后确认。对于应享有子公司当期实现 净利润的份额，调整分录为：  借：长期股权投资 ×××  贷：投资收益 ×××  按照应承担子公司当期发生的亏损，编制上述相反的调整分录。  【P195例题】 2011-12-1 河北经贸大学 会计学院 2 第二节 基本项目的抵销  股权取得日后编制合并报表的程序与取得日报表编制基本 相同，不同的是：购买法下的控股合并，在股权取得日只 需编制合并资产负债表，而股权取得日后，不仅要编制合 并资产负债表，还需要编制合并利润表、合并所有者权益 变动表及合并现金流量表。  基本程序（1）设计工作底稿；（2 ）过入数据并加总出合 计数；（3 ）编制调整分录和抵消分录，并将其过入工作 底稿，计算出各项目的合并数；（4 ）根据合并数，分别 填列合并资产负债表，合并利润表，合并所有者权益变动 表及合并现金流量表。 2011-12-1 河北经贸大学 会计学院 3 编制合并财务报表基本项目的抵销 1．母公司对子公司长期股权投资项目与子公司 所有者权益项目的抵销  从企业集团整体的角度出发，母公司对子公司的权益性资本投 资，实际上相当于母公司将资金拨付给下属核算单位使用，并不 会由此引起整个企业集团的资产、负债和所有者权益项目的增减 变动。因此，在编制合并财务报表时，应将母公司对子公司长期 股权投资项目与子公司所有者权益项目予以全额抵销。  （1）在子公司为全资子公司时，抵销分录为：  借：实收资本 ×××  资本公积 ×××  盈余公积 ×××  未分配利润——年末 ×××  贷：长期股权投资 ××× 2011-12-1 河北经贸大学 会计学院 4  当母公司对子公司长期股权投资的金额大于应享有子 公司所有者权益总额时，其差额作为商誉处理。抵销 分录为：  借：实收资本 ×××  资本公积 ×××  盈余公积 ×××  未分配利润——年末 ×××  商誉 ×××  贷：长期股权投资 ××× 2011-12-1 河北经贸大学 会计学院 5  当母公司对子公司长期股权投资的金额小