《审计》第15章存货与仓储循环审计.pdf

第十五章 存货与仓储循环审计 存货与仓储循环同其他业务循环的联系非常密切，因而十分独特。原材料经过采购与付 款循环进入存货与仓储循环，存货与仓储循环又随销售与收款循环中产成品商品的销售环节 而结束。存货与仓储循环涉及的内容主要是存货的管理及生产成本的计算等。考虑财务报表 项目与业务循环的相关程度，该循环所涉及的资产负债表项目主要是存货：应付职工薪酬等； 所涉及的利润表项目主要是营业成本等项目。其中，存货又包括：材料采购或在途物资、原 材料、材料成本差异、库存商品、发出商品、商品进销差价、委托加工物资、委托代销商品、 受托代销商品、周转材料、生产成本、制造费用、劳务成本、存货跌价准备、受托代销商品 款等。 第一节 存货与仓储循环的特性 存货与仓储循环的特性主要包括两部分的内容：一是本循环涉及的主要凭证和会计记 录；二是本循环涉及的主要业务活动。 一、涉及的主要凭证和会计记录 以制造业为例。存货与仓储循环由将原材料转化为产成品的有关活动组成。该循环包括 制定生产计划，控制、保持存货水平以及与制造过程有关的交易和事项，涉及领料、生产加 工、销售产成品等主要环节。存货与仓储循环所涉及的凭证和记录主要包括： (一)生产指令 生产指令又称“生产任务通知单”，是企业下达制造产品等生产任务的书面文件，用以 通知供应部门组织材料发放，生产车间组织产品制造，会计部门组织成本计算。广义的生产 指令也包括用于指导产品加工的工艺规程，如机械加工企业的“路线图”等。 (二)领发料凭证 领发料凭证是企业为控制材料发出所采用的各种凭证，如材料发出汇总表、领料单、限 额领料单、领料登记簿、退料单等。 (三)产量和工时记录 产量和工时记录是登记工人或生产班组出勤内完成产品数量、质量和生产这些产品所耗 费工时数量的原始记录。产量和工时记录的内容与格式是多种多样的，在不同的生产企业中， 甚至在同一企业的不同生产车间中，由于生产类型不同而采用不同格式的产量和工时记录。 常见的产量和工时记录主要有工作通知单、工序进程单、工作班产量报告、产最通知单、产 量明细表、废品通知单等。 (四)工薪汇总表及工薪费用分配表 1 工薪汇总表是为了反映企业全部工薪的结算情况，并据以进行工薪结算总分类核算和汇 总整个企业工薪费用而编制的，它是企业进行工薪费用分配的依据。工薪费用分配表反映了 各生产车间各产品应负担的生产工人工薪及福利费。 (五)材料费用分配表 材料费用分配表是用来汇总反映各生产车间各产品所耗费的材料费用的原始记录。 (六)制造费用分配汇总表 制造费用分配汇总表是用来汇总反映各生产车间各产品所应负担的制造费用的原始记 录。 (七)成本计算单 成本计算单是用来归集某一成本计算对象所应承担的生产费用，计算该成本计算对象的 总成本和单位成本的记录。 (八)存货明细账 存货明细账是用来反映各种存货增减变动情况和期末库存数量及相关成本信息的会计 记录。 二、涉及的主要业务活动。 同样以制造业为例，存货与仓储循环所涉及的主要业务活动包括：计划和安排生产；发 出原材料；生产产品；核算产品成本；储存产成品；发出产成品等。上述业务活动通常涉及 到以下部门：生产计划部门、仓库、生产部门、人事部门、销售部门、会计部门等。 (一)计射和安排生产 生产计划部门的职责是根据顾客订单或者对销售预测和产品需求的分析来决定生产授 权。如决定授权生产，即签发预先编号的生产通知单。该部门通常应将发出的所有生产通知 单编号并加以记录控制。此外，还需要编制一份材料需求报告，列示所需要的材料和零件及 其库存。 (二)发出原材料 仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领料单发出原材料。领料单上必须列示所需的 材料数量和种类，以及领料部门的名称。领料单可以一料一单，也可以多料一单，通常需一 式三联。仓库发料后，将其中一联连同材料交给领料部门，其余两联经仓库登记材料明细账 后，送会计部门进行材料收发核算和成本核算。 (三)生产产品 生产部门在