第十二章 生产循环审计.pdf

第十二章 生产循环审计 本章概要 1.生产循环的特性 2.生产循环内部控制及测试 3.存货成本的审计 4.存货的监盘 5.应付职工薪酬审计 6.其他相关账户的审计  第一节生产循环的特性  生产循环涉及的内容主要是企业将购入的材 料经过加工，最后形成半成品或产成品的过 程。  涉及的资产负债表项目：存货、待摊费用、 应付工资、应付福利费、预提费用等；  所涉及的利润表项目：主营业务成本 主要业务活动、相关的凭证和记录: （一）计划和安排生产  生产计划部门授权生产  凭证和记录：生产通知单 （二）发出原材料  仓库部门  凭证和记录：领发料凭证、存货明细账 （三）生产产品  生产部门  凭证和记录：产量和工时记录 （四）核算产品成本  会计部门  凭证和记录：工资汇总表及人工费用分配表、 材料费用分配表、制造费用分配汇总表、成本 计算单。 （五）储存产成品  仓库部门点验、检查和签收  凭证和记录：入库单、存货明细账 （六）发出产成品  独立的发运部门  发运通知单、出库单 第二节内部控制及其控制测试 一、成本会计制度内部控制及其控制测试 1、授权审批控制  生产任务经过适当的审核和批准确认。  领料单经过适当的授权批准。  工资经过适当的授权批准。  控制测试：检查凭证是否包括这三个关键点的恰当审批标 志。 2、成本核算以经过审核的生产通知单、领发料凭证、产量和工 时记录、人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配 表为依据。  控制测试：检查有关成本的记账凭证是否附有这些原始凭证 3、生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、人工费用 分配表、材料费用分配表、制造费用分配表均事先编号 并已登记入账。  控制测试：检查有关记账凭证所附的原始凭证是否连续 编号 4、采用适当的成本核算方法、费用分配方法，并且前后各 期一致；采用适当的成本核算流程和账务处理流程。  控制测试：抽样测试各种费用的归集和分配以及成本的 计算，是否按规定核算程序进行账务处理 5、存货保管人员与记录人员职务相分离  控制测试：观察和询问对存货与记录的接触情况 6、定期进行存货盘点  控制测试：检查盘点记录、观察盘点程序。 二、工资薪金内部控制及其控制测试 （一）内部控制 1．工作时间，特别是加班时间经过适当的审批。 2．工资薪金和佣金经过适当的审批。 3．代扣款项、工资结算表和工资汇总表经过适当的审核。 4．工时卡经领班核准；用生产记录钟记录工时。 5．工资分配表、工资汇总表完整反映已发生的工薪支出。 6．采用适当的工资费用分配方法，并且前后各期一致；采用适 当的账务处理流程。 7．人事、考勤、工薪发放、记录等职务相互分离。 （二）控制测试 1．检查人事档案；检查工时卡的有关核准说明；检查工薪记录中有 关内部检查标记；检查人事档案中的授权；检查工薪记录中有关核准 的标记。 2．检查工时卡的核准说明；检查工时卡；复核人事政策、组织结构 图。 3．检查工薪分配表、工薪汇总表、工薪结算表，并核对员工工资手 册、员工手册等。 4．选取样本测试工薪费用的归集和分配；测试是否按照规定的账务 处理流程进行账务处理。 5．询问和观察各项职责执行情况。 第三节 存货成本审计 四项审计： 一、成本项目（料、工、费）审计 （一）直接材料的审查  应从数量、计价 等方面检查。 1、直接材料消耗是否超过定额 抽取材料发出的原始凭证，检查直接材料耗用数量的真实 性；将实际消耗与定额进行比较。 2、材料计价是否正确 如果材料采用计划成本计价，应重点关注材料成本差异的 形成和分配。 如果材料采用实际成本