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第第1111章章 生产与存货循环审计  目的：掌握存货的内部控制测试程序、存 货的实质性审计程序货的实质性审计程序、监盘的过程监盘的过程  重点：存货的实质性审计程序、监盘的过 程程  难点：无  方法：讲授  工具工具：：多媒体多媒体  学时：2大节时  存货的计价和相关销售成本都会对利润和财务状 况产生重大的影响况产生重大的影响。。注册会计师应当确认在财务注册会计师应当确认在财务 报表上列示的存货金额，存货在财务报表日是否 实际存在和归公司所有（满足完整性、存在性、 权利和义务认定），金额是否符合计价认定。  期末库存价值的高估虚增税前净利润（如运用倒 挤法计算销售成本=月初结存-本期入库-月末盘 点），若低估则相反。  期末存货单末存货单位成本核算本核算不准确准确，很有很有可能导致销致销 售价格低于实际成本，长此以往，企业将很难持 续经营续经营。 第一节 生产与存货循环的特点 一、、涉及的主要凭证和会计记录涉及的主要凭证和会计记录 （以制以制 造业为例）  (一)生产指令  生产指令又称生产指令又称 ““生产任务通知单生产任务通知单””或或 ““生产通生产通 知单”，是企业下达制造产品等生产任务的书 面文件面文件，，用以通知用以通知供应部门组织材料发放供应部门组织材料发放，，生生 产车间组织产品制造，会计部门组织成本计算。  ((二二))领发料凭证领发料凭证  (三)产量和工时记录  (四)工薪汇总表及工薪费用分配表  ((五五))材料费用分配表材料费用分配表  (六)制造费用分配汇总表  ((七七))成本计算单成本计算单  ((八八))存货明存货明细账账  存货明细账是用来反映各种存货增减变动情 况和期末库存数量及相关成本信息的会计记况和期末库存数量及相关成本信息的会计记 录。  (一)计划和安排生产  生产计划部门的职责是根据顾客订单或者对销售预测和产品需 求的分析来决定生产授权求的分析来决定生产授权。。如决定授权生产如决定授权生产，，即即签发预先编号签发预先编号 的生产通知单。  (二)发出原材料  仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领料单发出原材料。 领料单上必须列示所需的材料数量和种类领料单上必须列示所需的材料数量和种类，以及领料部门的名以及领料部门的名 称。领料单可以一料一单，也可以多料一单，通常需一式三联。 仓库发料后，将其中一联连同材料交给领料部门，其余两联经 仓库登记材料明细账后，送会计部门进行材料收发核算和成本 核算核算。  (三)生产产品  生产部门在收到生产通知单及领取原材料后，便将生产任务分 解到每解到每一个生产工人个生产工人，并将所领取的原材料交给生产工人并将所领取的原材料交给生产工人，据据 以执行生产任务。生产工人在完成生产任务后，将完成的产品 交生产部门查点，然后转交检验员验收并办理入库手续；或是 将所完成的产品移交下一个部门，作进一步加工。  （四)核算产品成本  一方面，生产过程中的各种记录、生产通知单、领料单、计工 单单、、人库单等人库单等文件资料都要汇集到会计部门文件资料都要汇集到会计部门，，由会计部门对其由会计部门对其 进行检查和核对，了解和控制生产过程中存货的实物流转；另 一方面，会计部门要设置相应的会计账户，会同有关部门对生 产过程中的成本进行核算和控制。  ((五五))储存产成品储存产成品  产成品入库，须由仓库部门先行点验和检查，然后签收。签收 后，将实际入库数量通知会计部门。据此，仓库部门确立了本 身应承担的责任，并对验收部门的工作进行验证。  (六)发出产成品  产成品的发出须由独立的发运部门进行。装运产成品时必须持 有经有关部门核准的发运通知单，并据此编制出库单。出库单 至少式四联至少式四联，一联交仓库部门联交仓库部门；一联发运部门留存联发运部门留存；一联送交联送交 顾客；一联作为给顾客开发票的依据。 第