高级财务会计 第四章 合并日合并财务报表的编制.pdf

第四章合并日合并财务报表的编制 反映控股关系项目的抵销： 1、母公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵销 2、内部投资收益与子公司利润分配的抵销 一、反映控股关系项目的抵销 ☆ 母公司长期股权投资项目—子公司 所有者权益项目 ☆ 母公司投资收益项目—子公司利润 分配项目 二、举例说明 分两种情况讲解： （一）全资子公司； （二）非全资子公司。 注： 以下例题假设母公司对子公司的长期股权投 资已经按权益法进行了调整。 （一）全资子公司 例1： 2007年1月1日A公司以30万元取得非同一 控制下的B公司100％股权，2006年年末B实现净 利润10万元，当年未分配现金股利。2007年年末 B实现净利润20万元，当年未分配现金股利。每 年按净利润的10%提取盈余公积。A、B公司06年 末的个别报表数额已抄录在合并工作底稿中： 2007年1月1 日合并底稿（抵销前） 母公司 子公司 抵销分录 项目 合计数 合并数 （A） （B） 借 贷 利润表项目 营业收入 300 70 370 营业成本 230 30 260 投资收益=子 公司本年的 投资收益 10 0 10 利润 管理费用 30 20 50 其他费用 10 10 20 净利润 40 10 50 所有者权益变动表项目 未分配利润年初 20 0 20 可供分配的利润 60 10 70 提取盈余公积 4 1 5 未分配利润年末 56 9 65 2007年1月1日合并底稿（抵销前） 母公司 子公司 合计 抵销分录 项目 合并数 （A） （B） 数 借 贷 资产负债表项目 现 金 40 20 60 长期股权投资—B公司 30 0 30 长期股权投 固定资产 60 50 110 资=子公司所 资产总计 130 70 200 有者权益 负债 40 30 70 所有者权益项目 股 本 2