第十八章 退休金之会计处理.pdf

第十八章 退休金之會計處理 1 退休金會計之有關名詞 精算假設（Actuarial Assumption ） 指精算師用以計算退休金成本的一些假設因素， 如死亡率、離職率、提前退休率、折現率、未來 薪資水準、退休基金資產的投資報酬率等。 精算現值（Actuarial Present Value ） 指在特定日，將以後應支付之金額或一系列之金 額，依支付該金額之機率及一定之折現率，折算 至特定日的價值。 2 退休金會計之有關名詞（續） 退休金給付公式（Pension Benefit Formula ） 指退休辦法中用以計算員工退休金給付之規定， 通常與員工服務期間及薪資水準有關。 攤計（Attribution ） 指將退休金給付分配至員工服務期間之程序，亦 即決定未來之退休金給付應於那一個會計期間認 列為費用的方法。 3 退休金會計之有關名詞（續） 預計給付義務（Projected Benefit Obligation ） 指將截至衡量日止之服務年資，依照退休金給付公 式計算（如該公式規定採用未來的薪資水準，則應 估計該薪資水準，作為計算之基礎），將來應行支 付的所有退休金給付，折算至該衡量日的精算現 值。 預計給付義務是按員工未來薪資水準計算的現在給 付義務，代表企業繼續經營時最可能發生的負債。 4 退休金會計之有關名詞（續） 累積給付義務（Accumulated Benefit Obligation ） 指將截至衡量日止之服務年資，依照退休金給付公 式計算（如該公式規定採用未來的薪資水準，則改 用現在的薪資水準代替），將來應行支付之所有退 休金給付，折算至該衡量日的精算現值。 累積給付義務是以目前薪資水準計算的現在給付義 務，代表企業若現在停業或將退休辦法結束，最可 能要支付的負債。這是一種在清算基礎下衡量負債 的方式。 5 退休金會計之有關名詞（續） 既得給付義務（Vested Benefit Obligation ， VBO ）指不論員工是否繼續服務，已為員工所享 有，員工若現在辦理退休，雇主亦必須支付之退 休金給付義務，自預計支付日折算至衡量日的精 算現值。 在計算既得給付義務時，應按目前的薪資水準， 而非未來的薪資水準。 6 退休金會計之有關名詞（續） 退休基金資產（Pension Plan Assets ） 指由員工退休辦法規範，與雇主分離，歸屬退休基 金名下，備供支付退休金的資產。退休基金資產名 義上雖不屬於雇主，雇主卻擁有實質上的控制權， 是雇主實質上的資產。 淨退休金成本（Net Periodic Pension Cost ） 指雇主依退休金辦法，每期所認列的退休金成本。 其金額係由服務成本、利息成本、退休基金資產之 預期報酬、前期服務成本之攤銷、退休金損益之攤 銷、未認列過渡性淨資產或淨給付義務之攤銷及縮 減或清償損益等項目所組成。 7 退休金會計之有關名詞（續） 服務成本（Service Cost ） 指由於員工在某一期間之服務，依照退休金給付公式計算， 將來應行支付之退休金給付，折算至該期末的精算現值。 利息成本（Interest Cost ） 指預計給付義務期初餘額按折現率設算的利息。一方面增加 淨退休金成本，一方面增加預計給付義務。