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企业社会责任与内部控制质量的关系研究 摘要：企业是社会不可缺少的一部分，企业的成立、日常?营以及衰退甚至倒闭，每一个过程无不受到社会的影响，也必然对社会产生或大或小的影响。企业应该着力于给社会带来更多的正面影响，尽量避免造成负面影响，也就是说，企业对社会是应当承担一定的责任的。社会责任是企业在生产经营过程中，以遵纪守法为前提，在谋求企业利润最大化的同时维护利益相关者利益，趋向于使股东和股东以外利益相关者的综合利益达到最大化。 网:m 关键词：企业；社会责任；内部控制； 中图分类号：F27文献标志码：A文章编号：1673-291X（2017）32-0023-02 一、企业社会责任概述 企业是社会不可缺少的一部分，企业的成立、日常经营以及衰退甚至倒闭，每一个过程无不受到社会的影响，也必然对社会产生或大或小的影响。企业应该着力于给社会带来更多的正面影响，尽量避免造成负面影响，也就是说，企业对社会是应当承担一定的责任的[1]。 本文认为，社会责任是企业在生产经营过程中，以遵纪守法为前提，在谋求企业利润最大化的同时维护利益相关者利益，趋向于使股东和股东以外利益相关者的综合利益达到最大化[2]。 二、内部控制与企业社会责任关系分析 企业能否很好地履行其所应该担负的社会责任与其内部控制质量高低有着密切的联系[3]。企业从成立开始，再到后边的经营发展都需要履行一系列契约[4]，履行这些契约的过程也是企业自身生存与发展的过程。企业需要履行的种种契约就可以理解为企业需要对各方履行的社会责任。 1.企业切实履行社会责任是完善内部控制制度的动力和保障 企业承担社会责任的必要性要求其必须提高内部控制质量。企业的社会责任是指企业在经营发展过程中不仅要实现企业的价值和股东的经济利益这个企业经营的基本目标，而且要顾及全社会的其他利益实体，并用均衡各方利益来实现促进社会的可持续发展这个全社会的最高目标[5]。不论企业要实现这个基本目标还是最高目标，都需要一种自身的自觉行为，都需要完善其内部控制，建立健全内部控制制度，提高内部控制质量。 可见，在企业中建立一套完善的企业社会责任约束机制非常必要。这套机制包括强制性手段，也包括健全完善有效的企业内部控制制度，而内部控制制度是整个机制的基础保障。要使这个保障充分发挥作用，光是设计建立良好的制度是不够的，如果这些制度不能得到管理者、员工等的配合，得不到有效的实施，就无法发挥这套企业社会责任约束机制的作用了。如果把企业社会责任与内部控制有效地结合起来，以企业社会责任作为导向，就可以通过加强企业对社会责任的履行来提高内部控制的质量和实施效果。并且，对企业社会责任履行情况进行披露，会对企业的内部控制执行情况起到一定的监督作用，也可以促进内部控制制度的执行和良好运转。 2.内部控制促进企业社会责任的履行 1992年，COSO委员会在《内部控制――整体架构》（InternalControl-IntegratedFramework，也称COSO报告）中指出[6]，“内部控制是一种由企业董事会、监事会、全部管理阶层以及其他人员参与执行，由管理阶层进行设计，为达成有关的一系列目标提供合理保证的过程。目标主要包括三类：营业的效果和效率；财务报告的可信赖度；相关法令的遵循程度。”这个定义明确了内部控制的三大目标：一是合法性目标；二是可靠性目标；三是效益性目标。2001年颁布的萨班斯法案指出要把建设及实施内部控制制度的责任落实到实际掌权的公司重要管理者身上；建议企业的CEO对内部控制负责。当代逐步完善的内部控制理论是美国注册会计师协会（AI）、证券交易委员会（SEC）和国家立法共同努力的结果。也就是说，内部控制的最终目标就是要服务于审计，从这个角度来说，它的出发点是对“合规”的实践[7]。 现代的公司管理控制思想是伴随着现代公司制度的完善而产生和发展起来的，主要解决的问题就是如何促进组织成员行为更加理性化。可以看出它的出发点已经不仅仅局限于“守约”这个基本思路了，同时要考虑在内的目标还有“增值”。从20世纪80年代至今，学者们对内部控制做了多方面研究，如内部控制与公司治理的关系、内部控制的设计与建立、内部控制与公司绩效的关系等等。从这一系列的研究中我们可以看出，学者们对内部控制的研究维度已经逐渐由整体框架向具体的设计方法、运行方案以及评价指标转变，而研究的角度也由审计角度向管理角度转变。基于管角度考量内部控制，它的目标同样是“合规”和“增值”。 企业对社会责任方面的关注，分别从内部控制的“合规”以及“增值”两个角度来看。企业对国家有关法规的遵循、对与企业员工之间签订契约的履行、对客户合理需求的满足、对社会弱势群体的帮助和对公共事业的支持，也就是“合规”方面的要求。而企业因为较好地履行了社会责任而获得的收益增长、声誉提高等现实或者潜在的长远收