内部会计控制规范和具体会计准则教程 郭锡龄主编广州市会计人员继续教育教程编写组编写.pdfVIP

内部会计控制规范和具体会计准则教程 郭锡龄主编广州市会计人员继续教育教程编写组编写.pdf

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第 1 页 第 2 页 第 3 页 第一章  内部会计控制规范概述 中国的经济发展正处于 向市场经济转轨 、与世界经济接轨 的关 键时期 ,高质量 的会计信息对 中国经济 的发展和维护社会主义市场 经济秩序尤为重要 。然而 ,我 国一些企业 、事业单位会计信 息严重 失真 ,各种违法乱纪现象愈演愈烈 ,严重扰乱 了社会主义市场经济 秩序 。虽然造成这些 问题 的原因有很多,但各单位 内部会计控制不 健全 ,或者没有施行真正意义上 的内部会计控制是主要原因之一 。 国际、国内的客观环境和企事业单位 内部 的会计活动 以及经营管理 的现状都迫切要求企业建立 、健全 内部会计控制 。 第一节    内部控制与内部会计控制 一、内部控制 内部控制是企事业单位为 了确保法律 、法规 以及经营方针 、政 策 的贯彻落实 ,保护财产 的安全和完整 ,保证会计信息和其他相关 信息的真实 、完整 ,控制各种风险 ,促进单位改善经营管理 ,提高 经济效益 的一系列方法 、程序和制度 的总称 。它是一个能实现 自我 检查、自我调整和 自我制约的系统 。 内部控制作为一项重要 的管理职能和市场经济 的基础工作 ,是 随着经济和企业 的发展而不断发展 的动态系统 。内部控制包括 内部 会计控制和 内部管理控制两个子系统 。 二、内部会计控制 内部会计控制是为 了提高会计信 息质量 ,保护资产 的安全 、完 第 4 页 整 ,确保有关法律法规和规章制度 的贯彻执行而制定和实施 的一系 列控制方法 、措施和程序 。内部会计控制不仅包括狭义 的会计控 制 ,还包括资产控制和为保护财产安全而实施 的内部牵制 。因此 , 各单位都要把 内部会计控制作为单位管理 的一种重要手段 。内部会 计控制一般可分为 以下三种控制: (一 )基础控制 基础控制是指通过设计程序来保证完整 、正确地记录一切合法 的经济业务 ,及时察觉处理过程和记录 中出现 的错误 。通过该种控 制可 以实现会计控制 的完整性和一致性 目标 ,保证获得可靠 的财务 会计信息。基础控制又包括 四种控制 : 合法性控制 ,即用各种方法检查所记录 的经济业务 ,以保 证其能够如实反映经济事项 。它主要通过熟悉会计制度 的人员审查 会计文件 ,确定所记录 的业务是否真正发生 ,对其 的处理过程是否 与规定 的程序相一致 ,查 明业务处理是否经过授权与批准 ,有无越 权行事等行为 ,以及是否进行了严格的监督和审核 。 正确性控制 ,即为 了确保单位每笔经济业务 的发生都 能够 及时用正确 的金额与账户记载 的一种控制 。它主要通过建立发生额 计算 、余额计算 、检查 、账户分类检查 、双重核对 、事先控制与分 工牵制等方法来保证会计记录的正确性 。 完整性控制 ,即保证所发生 的一切合法 的经济业务均记入 控制文件 的一种控制 。它主要通过凭证 的连续编号 、总额控制 、登 记账簿 、档案管理并运用备忘录等手段来保证记录的完整性 。 致性控制 ,即保证记录一致性的控制 。它主要通过盘存 、 调账、追究不符原因、相互核对等方法来保证会计记录的一致性 。 (二 )实物控制 实物控制是指为了保护单位实物资产的安全与完整而实施的控制 手段 。它主要通过限制非授权人员接近单位的资产 ,采取有效的防范 措施 以及实行永续盘存制等方法来实现的。不是所有的实物控制都属 于会计控制的范畴,有的实物控制就属于管理控制的范畴。例如, 第 5 页 果缺少某项实物控制,却不会引起计算方面 的错误,那么这种实物控 制就属于管理控制。 (三 )执行控制 执行控制是指为了保证基础控制充分发挥作用而实施的控制手 段。它具有监督、强制和约束的特征。严格的基础控制设计本身并 不能保证会计控制的有效性,只有基础控制得到真正实施才能发挥 会计控制 的作用。执行控制能够确保单位会

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