审计实验室审计实务个案分析 李晓慧主编.pdfVIP

第 1 页 第一章　　　　销售与收款循环审计案例 一 、销售与收款循环 的控制测试案例 案例 ：注 册会 计 师 张雷对 公司的销售和收款循环进行符合性测试 ，通 过对销售和收款循环 的相应会计凭证 、原始凭证等记录 的抽样测试 ，形成 了 “销售与 收款循环符合性测试表 ”。如表 表 销售 与收款循 环符合性测试表 被审计单位名称： 公司 编制者：张雷 日期： 页 次： 会计期间或截止 日： 年 复核者：李豪 日期： 索 引号： 序号 测试 过程 记 录 索 引号 测试情况： 随机 抽 取 年 月开 出的销售发票 份，与销售合同、销售单、商品 价 目表 、销售收入 明细账和应收账款 明细账等 的核准情况 、数量 、价格和金额 相核对 ，测试相符率为 抽 取 月份开出所有的销售发票 ，发现编号连续 ，无缺号 ，只有 张作废发票 均 盖有“作废 ”印章 。 将发运单 、装货单和销售发票核对 ，未发现货发出不开具发票现象 。 经查 ， 月份被审计单位未发生销售折扣 、折让行为 ，有两笔销售退 回：销 售退 回附有按顺序编号并经主管人 员核准 的贷 项通知单 ，有仓库签发 的退货 验收报告 ，有对方税务部 门开具的有关证 明，会计处理正确 。 收款凭证 的检查与现金和银 行存款符合性测试相 同 。 测试结论 ：该循环测试相符率高 ，可适 当简化实质性测试审计程序 分 析： 一般情况下 ，注册会计师按照业务循环组织实施控制测试 。在各个业务控制 测试 中，注册会计师运用业务循环法 了解 、检查和评价被审计单位 内部控制制度及其 执行情况，以此决定实质性测试的性质、时间和范围。 根据对被 审计单位 内部控制制度 的了解和评价 ，注册会计师可将控制风 险的计 第 2 页 划评估水平设为最高 （或稍低于最高 ），或设为 中等或低水平 。如果将控制风 险的计 划评估水平设为最高 （或稍低于最高 ），注册会计师将实施有 限的了解测试和符合性 测试 ，实施扩大 的实质性测试 ，整个 审计程序 的综合成本较大 ；如果将控制风 险的计 划评估水平设为 中等或低水平 ，注册会计师将实施充分 的了解测试和符合性测试 ，以 此来减少实质性测试 的工作量 ，整个 审计程序 的综合成本较小 ，前者是主要证实法 的 审计策略 ，后者是较低 的控制风 险估计水平法 。在本案例 中，注册会计师 的审计策略 选择 了较低控制风 险估计水平法 。 注册会计师对销售与收款循环进行控制测试 时 ，应从销售与收款循环 的关键控 制点着手设计控制测试 ，如表 。在实务 中，注册会计师根据具体情况实施表 中的测 试程序 ，相应形成不 同的审计工作底稿 ，来支持“销售与收款循环符合性测试表 ”。 表 销售与 收款循环 的关键控制 点与控 制测试 第 3 页 案 例 ：注册会计师张雷在预备调查阶段 ，通过 问卷形式对 公 司 的销 售 与收款循环进行 了解 ，形成 “销售与收款循环备忘”，如表 表 销售与收款循环备忘 被 审计单位 名称 　　　　　　　　　　　　　　　　　　编制者：张雷 日期 页 次：