股份基础给付之会计处理准则.pdf

第三九號 股份基礎給付之會計處理準則 本公報係訂定股份基礎給付交易之會計處理準則。 企業之股份基礎給付交易除第5及6段另有規定外，應依本公報 規定處理。股份基礎給付交易包括下列三種交割方式： 權益交割：企業取得商品或勞務，係以本身權益商品（含認 股權）作為對價。 現金交割：企業取得商品或勞務所產生之負債，係依企業本 身之股票或其他權益商品價格（或價值）決定，並以現金或 其他資產償付。 得選擇權益或現金交割：企業取得商品或勞務之協議，允許 企業或交易對方選擇權益交割或現金交割。 企業之股東移轉其所持有該企業之權益商品予提供企業商品或 勞務者（包括員工），應依本公報規定處理。移轉母公司或聯 屬公司之權益商品予提供企業商品或勞務者，亦適用之。但 有證據顯示權益商品之交付並非作為支付商品或勞務之對價 者不適用本公報。 若企業之員工（或他人）持有該企業之權益商品，且以該權益 商品持有者之身分與企業交易時，則此交易非屬股份基礎給 付交易。例如，當企業給與某類權益商品之持有者一項權 利，該項權利可以低於公平價值之價格取得該企業新增之權 益商品，且員工係因其為該類權益商品之持有者而取得該項 權利，則此項權利之給與或行使非本公報規範之範圍。 – 1 – 第三九號 本公報適用於企業取得商品或勞務且屬股份基礎給付交易。前 述商品包括存貨、固定資產、無形資產及其他非金融資產。 若因合併交易所取得之商品，應適用財務會計準則公報第二 五號「企業合併—購買法之會計處理」之規定。因此，企 業合併發行權益商品以交換對被合併者之控制權非屬本公報 規範之範圍。但權益商品若係給與被合併企業之員工，以換 取其繼續提供勞務時，則屬本公報規範之範圍。因企業合併 或其他企業股權重組所產生之股份基礎給付協議，其取消、 重訂或修改，應依本公報規定處理。 企業取得商品或勞務且屬股份基礎給付交易，該交易合約若屬 財務會計準則公報第三四號「金融商品之會計處理準則」 第2及3段與財務會計準則公報第三六號「金融商品之表達 與揭露」第7及8段所訂之合約類型，則不適用本公報。 本公報用語定義如下： 股份基礎給付交易：企業取得商品或勞務之交易，其對價係 以本身之權益商品（含股票或認股權）支付或係產生負債， 該負債之金額由企業本身之股票或其他權益商品價格（或價 值）決定。 股份基礎給付協議：企業與他人（包括員工）間訂定股份基 礎給付交易之協議，該協議使交易對方於符合既得條件時自 企業取得現金、其他資產（其金額係以該企業本身之股票或 其他權益商品之價格為基礎）或企業本身之權益商品。 權益交割之股份基礎給付交易：企業取得商品或勞務之交 – 2 – 第三九號 易，其對價為企業本身之權益商品（含股票或認股權）。 現金交割之股份基礎給付交易：企業取得商品或勞務之交 易，其所產生之負債係移轉現金或其他資產予商品或勞務之 提供者，其金額取決於企業本身之股票或其他權益商品之價 格（或價值）。 認股權：持有人有權利但無義務於特定之期間以固定或可決 定之金額認購企業股票之合約。 員工及其他提供類似勞務之人員（以下簡稱員工）：提供勞 務予企業且符合下列三種情況之一者： 基於法律或稅務目的，而被視為員工之個人。 在企業督導下，為企業提供勞務之個人。 提供類似於員工所提供之勞務者。 參與規劃、督導或控制企業活動之董事、監察人及經理人， 亦視為提供類似於員工所提供之勞務者。 內含價值：交易對方有權認購（無論有無附帶條件）或取得 股份，該股份之公平價值與交易對方為取得股份所需支付履 約價格之差額。例如，履約價格為15元之認股權，標的股票 之公平價值為20元時，則內含價值為5元。 給與日：企業與交易對方（含員工）對於股份基礎給付