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对自然资源资产离任审计的若干思考 【摘要】自然资源资产离任是生态文明建设的重要制度安排，本文剖析了自然资源资产离任审计的概念要素、基本特征，根据受托责任类型分析了自然资源资产审计的重点内容，提出了自然资源资产离任审计的三种组织模式和三种方法模式，明确了推进自然资源资产离任审计的三个策略。 网:m 【关键词】自然资源资产离任审计；审计模式；推进策略 一、自然资源资产离任审计的含义 目前，自然资源资产离任审计还没有一个统一的定义，笔者认为：自然资源资产离任审计是审计机关按照相关法律、法规等标准，获取和评价审计证据，对党政主要领导干部受托自然资源资产管理和生态环境保护责任履行情况进行监督、评价和鉴证，并将审计结果传达给预期使用者的系统化过程。首先，自然资源资产离任审计的主体是审计机关。审计主体回答的是谁来审计的问题，自然资源资产的国有属性和环境保护的公共产品性质决定了自然资源资产离任审计主体只能是审计机关。根据法律授权，审计署及其派出机构和地方审计机关是其审计主体。鉴于自然资源资产离任审计的技术性，必要时可以聘请相关机构如测绘局、国土局、自然资源研究所等单位的专业人员参与自然资源资产离任审计，但需遵守国家审计准则。其次，自然资源资产离任审计客体是自然资源资产管理和生态环境保护的主要责任者的相关责任履行情况。审计客体回答的审计什么的问题，包括对象及其载体。自然资源资产离任审计对象是相关领导干部，既包括地方党政领导干部，又包括相关主管部门领导干部，必要时也应当将相关企事业单位领导干部纳入审计对象；自然资源资产离任审计对象的载体为审计对象应履行的责任，一般包括自然资源资产的开发、利用、管理和保护等责任，在没有开展领导干部环境保护责任离任审计前，还应适当关注其应承担的环境保护责任履行情况。再次，自然资源资产离任审计依据主要是自然资源资产离任审计的授权法规。审计依据回答的是审计授权问题。自然资源资产离任审计属于非完全法律授权的审计业务，《中华人民共和国审计法》第25条授权审计机关开展经济责任审计，党的十八届三中全会通过的《关于全面深化改革决定》、国务院发布的《关于加强审计工作的指导意见》、中办国办联合印发的《关于加快推进生态文明建设的意见》《生态文明体制改革总体方案》等文件对自然资源资产离任审计提出了要求，上述文件是开展自然资源资产离任审计的主要依据。最后，自然资源资产离任审计评价依据主要是党中央、国务院和地方各级人民政府关于生态文明建设、资源开发保护、污染防治、生态环境治理的方针政策、部门规章和规范性文件，地方政府相关部门提供的有关自然资源资产数量和质量数据，相关部门反映资金管理和项目建设的有关资料，地方政府生态文明建设制度执行情况总结，资源管理和环境监督检查机构出具的有关检查结果。其责任界定依据可以参照《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定实施细则》《领导干部自然资源资产离任审计暂行规定》及《党政领导干部生态环境损害责任追究办法》。 二、自然资源资产离任审计的特征 自然资源资产离任审计是资源环境审计的创新与发展，其主要特征如下： 1.体现了资源环境审计由“救火式”“应急式”审计向“系统性”审计的发展。传统的资源环境审计是应对某一资源环境领域的紧急问题开展的相关审计，如针对水污染严重，开展了“三河三湖水污染治理审计”，针对节能减排指标约束开展了“节能减排审计”，包括最近的雾霾治理审计也是如此，是一种“应急式”或者“救火式”审计。而自然资源资产离任审计要对领导干部任职期间自然资源资产和环境保护责任履行情况进行系统的科学的评价。 2.体现了资源环境审计由“点”到“面”的发展。传统的资源环境审计范围比较单一，主要是针对某一类资源，或者某一类资源的某一个事项，前者如森林资源、土地资源，后者如矿业权。而自然资源资产离任审计范围涵盖了几乎所有的自然资源和环境污染治理，前者包括水资源、矿产资源、森林资源、草地资源、海洋资源等，后者包括水污染治理、大气污染治理、固体废弃物管理、土壤污染治理等，是对领导干部所辖地区资源环境问题的全面审视。 3.体现了资源环境审计由“事”及“人”的发展。传统的资源环境审计只是对资源环境“事项”的审计，主要目的是揭示问题，而自然?Y源资产离任审计事项涉及的是自然资源管理与环境治理，但最终落脚点通过分析资源环境领域存在的重大违法违纪违规、严重损毁自然资源资产和重大生态破坏环境污染典型问题及成因来评价和追究领导干部的相关责任，并将其审计结果纳入领导干部考核档案，作为领导干部监督管理的重要依据，通过对“人”的审计促进对“事”的监督。 4.自然资源资产离任审计具有综合性、系统性、服务性特征。自然资源资产离任审计目标上体现了综合性，包括了真实、合法、效益；审计内容上体现了