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增值税减免企业税负与创新投入 内容提要：本文利用2013-2015年制造业和信息服务业全国税收调查数据，通过固定效应模型考察增值税优惠对企业税负、销售收入及创新投入的影响。研究发现：增值税优惠导致一般纳税人企业所得税负和实际总税负显著上升，但却会显著降低小规模纳税人实际总税负；增值税优惠显著降低一般纳税人销售收入，但却显著提高小规模纳税人销售收入；增值税优惠显著提高东部企业创新投入，企业所得税负抑制了东部企业创新投入；东部企业税负比中西部企业税负高，但是比中西部企业吸引了更多企业创新投资。因此，应扩大增值税优惠的覆盖面，扩大增值税优惠的对象和抵扣项目范围，兼顾效率与公平原则，降低东部企业增值税负，让中西部地方政府享有更多增值税分成比例，提高创新投入，缩小地区差异。 网:m 关键词：增值税优惠；企业税负；销售收入；创新投入 中图分类号：F81文献标识码：A文章编号：1001-148X（2017）11-0033-07 一、引言 随着劳动、土地（自然资源）等生产要素价格上升，技术创新成为驱动经济增长的主导因素。我国在经历30多年的经济高速增长后，进入产业结构调整期，必须依靠技术创新推动产业转型升级和经济的可持续发展。 为了降低企业税负和激励技术创新，我国采取了一系列减税措施：一是“营改增”关于“技术转让”等的免税政策；二是为了激励科技发展和自主创新，对软件产业、动漫产业、光伏发电实行增值税即征即退的政策；三是为鼓励研发投入，对科研仪器设备进口免征增值税。政府运用减税手段目的在于为企业减负，扶持创新企业成长，促进先进制造业和现代服务业发展。但增值税优惠政策的效果则需要进一步的理论分析和实践的检验。 唐东会（2016）基于投入产出表的模拟测算研究“营改增”后行业税负变动，研究表明“营改增”降低了税负，但增值税税率存在6%、11%两个不同档次，违背税收中性原则和税收公平原则。与此观点相反，董根泰（2016）利用双重差分模型考察2010-2014年浙江省在沪深上市的145家公司发现，“营改增”对企业的税负没有显著影响。刘放等（2016）通过分析浙江省大中型上市公司财务报告数据，得出了相似的结论。 国内关于增值税改革对企业创新投资的激励作用也存在不少争议，一部分研究认为增值税改革只是促进固定资产投资而对研发投入的影响不显著，但也有部分研究得出相反的结论。聂辉华等（2009）的研究表明，增值税转型显著地促进了企业对固定资产的投资，提高了企业的资本劳动比和人均销售额，但增值税转型政策并没有显著提高企业的研发密度。杨莎莉和张平竺（2014）认为2009年增值税政策改革降低了税负和增加了固定资产投资、改善了企业的经营业绩。李林木和郭存芝（2014）通过全国高新技术产业减免税调查和省级面板数据实证研究，发现增值税优惠比企业所得税优惠对研发经费投入的激励作用更大。 相关文献对软件产业、动漫产业、光伏发电实行增值税即征即退的政策效应研究也较少。自从2011年实施软件产品增值税即征即退的政策以来，2013年又增加了对动漫产业、光伏发电实行增值税即征即退的政策，从理论上看，增值税优惠在一定程度上激励相关产业加大研发投入，推动国内产业结构优化升级，提升企业自主创新能力。但实际上增值税优惠政策效应比较复杂，增值税减免会造成部分行业可抵扣的进项税额减少，或者使企业所得税负增加，从而导致税负有所增加，反而不利于企业的创新投入。增值税分为小规模纳税人和一般纳税人，小规模纳税人增值税征收率4%、6%，一般纳税人基本税率为17%，对软件产业等增值税实际税负超过3%部分实行即征即退政策；由于大部分小微企业属于小规模纳税人，不能抵扣增值税进项税额，在一定程度上导致了不公平竞争，造成大部分小微企业增值税负高于同行业一般纳税人。虽然自2013年8月1日起，对增值税小规模纳税人中月销售额不超过2万元的企业或非企业单位，暂免征收增值税，但是能够符合条件的小规模纳税人较少。 鉴于此，本文主要考察增值税即征即退政策以及“营改增”等增值税优惠对软件、动漫、光伏发电企业税负和技术创新的影响。通过理论分析构建数理模型，利用2013年至2015年国家税务局关于制造业和信息服?找等?国调查数据实证分析增值税优惠对企业所得税负和销售收入、创新投入的影响，并基于地区经济环境差异、企业规模两方面原因，探讨激励创新的增值税优惠政策。 二、理论分析 （一）增值税优惠对企业所得税负及企业总税负的影响 根据“预期的报酬越高，风险越大”的经济原理，税后企业预期收益一定与风险成正比，征税减少了企业的预期收益，也降低了企业承担创新风险的积极性。技术创新具有公共物品性和高风险性，对创新投资收益实施减免税政策将会激励企业承担创新风险的积极性。 技术创新造成的市场失灵在于技术创新的正外部性和信息不对称，税收减免政策不能纠正技