第五章企业合并的几个特殊问题.pdf

第三节 与企业合并有关的其他特殊会计问题  一、企业合并成本或有关可辨认资产、负债公允 价值暂时确定的情况  二、分步实现的企业合并  三、购买子公司少数股权  四、反向购买（7家上市公司2010年完成了反 向购买）  五、不丧失控制权情况下处置部分对子公司的投 资  六、被购买方的处理 一、企业合并成本或有关可辨认资产、负债 公允价值暂时确定的情况P96-97  1.购买日后12个月内对有关价值量的调整  应视同在购买日发生，进行追溯调整  2.超过规定期限后的价值量调整  应视为会计差错更正 ，进行追溯重述  吸收合并在个别报表上调整，控股合并在合并报表上 调整  3.递延所得税资产确认可以调减商誉，但原则上不调增 营业外收入 2  购买日取得的购买方在以前期间发生的经营亏损等可抵 扣暂时性差异，按照税法规定可以用于抵减以后年度应 纳税所得额的，如在购买日因不符合递延所得税资产的 确认条件而未确认产生的递延所得税资产，以后期间有 关的可抵扣暂时性差异带来的预计经济利益能够实现 时，企业应确认相关的递延所得税资产，减少利润表中 所得税费用，同时将商誉降低至假定在购买日即确认了 该递延所得税资产的情况下应有的金额，减记的商誉金 额作为利润表中的资产减值损失。  按照上述过程确认递延所得税资产，原则上不应增加因 企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产 公允价值的份额而计入合并当期利润表的金额。 3 一、企业合并成本或有关可辨认资产、负债 公允价值暂时确定的情况P96-97  1.借:固定资产 45  贷：商誉 45  2.借:以前年度损益调整 2.25  贷：累计折旧 2.25  3.借:应交税费—应交所得税 0.5625  贷：以前年度损益调整 0.5625  4.借:利润分配—未分配利润 1.6875  贷：以前年度损益调整 1.6875  5.借:盈余公积—法定盈余公积 0.16875  贷：利润分配—未分配利润 0.16875 4 二、分步实现的企业合并（CPA2011版）  （一）个别报表上的处理  购买方应当以购买日之前所持被购买方的股权投资 的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项 投资的初始投资成本；  购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收 益的，应当在处置该项投资时将与其相关的其他综 合收益转入当期投资收益。 合并时长期股权投资金额= 原投资账面价值+新投出对价公允价值 原有投资具体处理要求如下： 二、分步实现的企业合并（CPA2011版）  1.对于购买日之前持有的股权投资，保持其账面价值不变  原来按成本法核算的：不具有共同控制和重大影响，且 在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的，将 该股权投资确认为长期股权投资，并采用成本法核算， 为成本法核算下至购买日应有的账面价值。  原来按权益法核算的：具有共同控制或重大影响，将股 权投资确认为长期股权投资，并采用权益法核算，为权 益法核算下至购买日应有的账面价值。  原来作为金融资产核算的：不具有共同控制和重大影响 ，但在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的， 将该股权投资确认为金融资产并按公允价值计量的，为 至购买日的账面价值。 二