商品流通会计 增值税.pdf

商品流通会计 增 值 税 • 第五组 组员: 朱 慧 师婷婷 田红玉 • 李永军 文 也 贺小锋 增值税 Part 1增值税概述 Part 2 增值税的计算 Part3出口货物退（免）税 Part4 增值税的申报与缴纳 Part5 增值税的账务处理 Part ⑴ 增值税概述 一、概念、类型、计税原理和特点 （一）概念 增值税是对从事销售货物或者提供加工、修理 修配劳务以及从事进口货物的单位和个人取得增 值额为课税对象征收的一种税。 （二）类型 1．生产型增值税。 生产型增值税是指计算增值税时，不允许扣除 任何外购固定资产的价款，作为课税基数的法定 增值额除包括纳税人新创造价值外，还包括当期 计入成本的外购固定资产价款部分，即法定增值 额相当于当期工资、利息、租金、利润等理论增 值额和折旧额之和。 2．收入型增值税。 收入型增值税是指计算增值税时，对外购固定 资产价款只允许扣除当期计入产品价值的折旧费 部分，作为课税基数的法定增值额相当于当期工 资、利息、租金和利润等各增值项目之和。 3．消费型增值税。 消费型增值税是指计算增值税时，允许将当期 购入的固定资产价款一次全部扣除，作为课税基 数的法定增值额相当于纳税人当期的全部销售额 扣除外购的全部生产资料价款的后的余额。 三种类型中最新先进，最能体现增值税优越 性的是消费型增值税。 （三）计税原理 增值税的计税原理是通过计税方法体现出来的，是 以每一生产经营环节上发生的货物或劳务的销售额为计 税依据。 （四）特点 1．不重复征税，具有中性税收的特征。 2 ．逐环节征税，逐环节扣税，最终消费者是 全部税款的承担者。 3．税基广阔，具有征收的普遍性和连续 性。 二、征税范围 （一）基本范围 1.销售（包括进口）货物。 在中国境内销售货物是指有偿转让货物所有 权的行为。进口货物是指报关进口的货物，对进 口货物在报关进口时向海关缴纳进口环节增值 税。 2.提供应税劳务。 指在中国境内提供加工，修理修配劳务。 （二）特殊行为 1．视同销售行为 2．混合销售行为 指一项销售行为既涉及增值税行为 又涉及营业税行为。 3．兼营非应税劳务行为 指增值税的纳税人在销售货物和提供应税 劳务的同时，还兼营非应税劳务（即营业税应 税劳务）。 三、纳税人 凡在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务 以及进口货物的单位和个人，为增值税纳税人。 （一）小规模纳税人 增值税小规模纳税人是指经营规模小和会计 核算不健全的纳税人。 （二）一般纳税人 增值税一般纳税人是指会计核算健全且年应税销 售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单 位。除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认 定为一般纳税人后，不得增值税一般纳税人是指 会计核算健全且年应税销售额转为小规模纳税 人。 四、税率和征收率 （一）税率 1.基本税率（17%） 2 ．低税率（13%） • （1）粮食、食用植物油； • （2 ）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石 油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； • （3 ）图书、报纸、杂志； • （4 ）饲料、化肥、农药、农机(不含零部件)、 农膜； • （5 ）国务院规定的其他货物。 （二）征收率 • 小规模纳税人增值税征收率为3 ％。 • 实行增值税转型后，为了平衡小规模纳税人与一 般纳税人之间的税负水平，促进中小企业的发展 和扩大就业，对小规模纳税人不再区分工业（