会计与税法的差异比较及纳税调整.pdf

厦门国家会计学院 会计与税法的差异比较 及纳税调整 主讲人：蔡剑辉 厦门国家会计学院副教授 厦门大学会计系博士后 电话：0592-2578203 E-mail: Jhoncjh@xnai.edu.cn 1 研讨大纲 一．会计收入与计税收入 二．会计成本、费用、支出与税前扣除 三．投资收益的差异比较及纳税调整 四．非货币性交易的差异比较及纳税调整 一、会计收入与计税收入 会计收入 – 企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常 活动中所形成的经济利益的总流入。包括主营业务收入 和其他业务收入。 计税收入 – 税法中规定的作为征税对象的经济利益的金额，涵盖 了上述会计收入和利润要素中的非正常收入或收益项目 – 《所得税暂行条例》中规定的收入总额包括生产经营 收入，财产转让收入，利息收入，租赁收入，特许权使 用费收入，股息收入，其他收入等。 – 《企业所得税纳税申报表》（1999 ）对上述内容进行 了局部调整，单列了投资收益、投资转让净收益、汇兑 净收益、资产盘盈净收益、补贴收入等项目。 1.1 商品销售收入 商品销售收入的确认 会计：实质重于形式 税法：形式重于实质 企业已将商品所有权上的 注重索款凭证； 主要风险和报酬转移给购买 注重合同； 方； 注重结算手续； 企业既没有保留通常与所 注重物的移动。 有权相联系的继续管理权， 上述特征在《增值税暂 也没有对已售出的商品实施 行条例》和《消费税暂行条 控制； 例》中均有体现，但内外资 与交易相关的经济利益能 企业所得税法并没有明确所 够流入企业； 得税应税收入的确认时间。 相关的收入和成本能够可 靠地计量。 1.1 商品销售收入 商品销售收入的计量 会计：体现谨慎性原则 税法：保证税收征管的刚性 销售商品的收入，应按企 要求纳税人在纳税义务发 业与购货方签订的合同或协 生时间成立后按照索款凭证、 议金额或双方共同接受的金 销售合同或协议约定的金额 额确定。 完整地申报销售额。 当企业预计商品销售后只 随同货物或劳务收取的价 能有部分经济利益流入时， 外费用无论在会计上如何处 只能计量该部分收入金额； 理，均应计入销售额一并纳 预计全部经济利益不能流入 税。包括：手续费、包装物 时，会计收益为零。 租金、储备费、运输装卸费、 补贴、奖励费、违约金、代 收代垫款项等。 典型交易事项差异分析[售后回购与债务重组] 1994年以华乐大厦、怡都大厦 抵偿所欠建行深圳市分行借款 确认收入：166 585 723.22元 成本： ： 30 612 839.60元 建行 世纪星源 重组收益 135 972 803.62元 深圳分行 1995年向建行深圳市分行购回 相同