注会会计——收入丶费用和利润.pdf

第十一章 收入、费用和利润 第一节 收 入 一、收入的定义及其分类 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经 济利益的总流入。其中，日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之 相关的其他活动。 收入可以有不同的分类。按照企业从事日常活动的性质，可将收入分为销售商品收入、提供 劳务收入、让渡资产使用权收入、建造合同收入等。其中，销售商品收入是指企业通过销售 商品实现的收入，如工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品等实现的收入。提供劳务 收入是指企业通过提供劳务实现的收入，如咨询公司提供咨询服务、软件开发企业为客户开 发软件、安装公司提供安装服务等实现的收入。让渡资产使用权收入是指企业通过让渡资产 使用权实现的收入，如商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等实现的收入。建造合同收入 是指企业承担建造合同所形成的收入。按照企业从事日常活动在企业的重要性，可将收入分 为主营业务收入、其他业务收入等。其中，主营业务收入是指企业为完成其经营目标从事的 经常性活动实现的收入。如工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、保险公司签发保 单、咨询公司提供咨询服务、软件开发企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业 银行对外贷款、租赁公司出租资产等实现的收入。这些活动形成的经济利益的总流入构成收 入，属于企业的主营业务收入，根据其性质的不同，分别通过“主营业务收入”、“利息收入”、 “保费收入”等科目进行核算。其他业务收入是指与企业为完成其经营目标所从事的经常性 活动相关的活动实现的收入。例如，工业企业对外出售不需用的原材料、对外转让无形资产 使用权等。这些活动形成的经济利益的总流入也构成收入，属于企业的其他业务收入，根据 其性质的不同，分别通过“其他业务收入”科目核算。 本章主要涉及销售商品、提供劳务、让渡资产使用权、建造合同等的收入确认和计量，不涉 及长期股权投资、租赁、原保险合同、再保险合同等形成的收入确认和计量。 二、销售商品收入 （一）销售商品收入的确认和计量 商品包括企业为销售而生产的产品和为转售而购进的商品，如工业企业生产的产品、商业企 业购进的商品等，企业销售的其他存货，如原材料、包装物等，也视同企业的商品。 销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险 和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已 售出的商品实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）相关的经济利益很可能流 入企业；（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。具体分述如下： 1．企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，是指与商品所有权有关的主要风险 和报酬同时转移给了购货方。其中，与商品所有权有关的风险，是指商品可能发生减值或毁 损等形成的损失；与商品所有权有关的报酬，是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经 济利益。 判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注交易的实质，并 结合所有权凭证的转移进行判断。如果与商品所有权有关的任何损失均不需要销货方承担， 与商品所有权有关的任何经济利益也不归销货方所有，就意味着商品所有权上的主要风险和 报酬转移给了购货方。 （1）通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的所有风险和报酬随之 转移，如大多数零售商品。 （2）某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬随之 转移，企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬，如交款提货方式销售商品。在这种情形 下，应当视同商品所有权上的所有风险和报酬已经转移给购货方。 【例 11—1】 甲公司销售一批商品给乙公司。乙公司已根据甲公司开出的发票账单支付了货 款，取得了提货单，但甲公司尚未将商品移交乙公司。 根据本例的资料，甲公司采用交款提货的销售方式，即购买方已根据销售方开出的发票账单 支付货款，并取得卖方开出的提货单。在这种情况下，购买方支付货款并取得提货单，说明 商品所有权上的主要风险和报酬已转移给购买方，虽然商品未实际交付，甲公司仍可以认为 商品所有权上的主要风险和报酬已经转移。 （3）某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后商品所有权上的主要风险和报酬并未随 之转移。 ①企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议要求，又未根据正常的保证 条款予以弥补，因而仍负有责任。 【例 11—2】 甲公司向乙公司销售一批