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第十三章 战略管理会计 现代企业面临的挑战现代企业面临的挑战 与与 传统管理会计的局限 现代企业面临的挑战 （一）市场全球化使企业面对更激烈的竞争 企业要在激烈的竞争中生存，不仅要保持住现 有顾客有顾客，，还要不断发展新的顾客群体还要不断发展新的顾客群体，，企业面临的企业面临的 市场已从过 去的已知顾客群转向包括潜在顾客在内 的多样化的顾客群体的多样化的顾客群体。为满足多样化顾客的不同需为满足多样化顾客的不同需 求，企业的生产组织必须从传统的、以追求规模经 济为目标的大批量生产方式转变为能对顾客不同需 求迅速作出反应的 “顾客化生产” （二）科学技术的迅猛发展给企业提出了新的机 遇和挑战遇和挑战 20世纪世纪70年代年代，，第第三次技术革命在电子次技术革命在电子 技术革命的基础上形成了生产高度电脑化、自 动化动化,这不仅为企业进行灵活多样的这不仅为企业进行灵活多样的 ““顾客化生顾客化生 产”提供了技术上的可能，而且提高了劳动生 产率和产品的市场竞争力。 传统管理会计传统管理会计 的局限性的局限性 1.成本计算 传统管理会计以成本性态作为研究的起 点，推崇变动成本法，在使用传统的生产技 术进行生产术进行生产，以追求以追求 ““规模经济规模经济””为目标的为目标的 大批大批量生产方式下产方式下，这种成本计算方法可使种成本计算方法可使 利润的实现建立在产品销售实现的基础上， 具有较大的现实性。 现代企业是建立在高度自动化基础上现代企业是建立在高度自动化基础上 的技术的技术密集集型生产产：技术含技术含量越高越高，制制 造费用所占比重越大，而制造费用的发 生在“顾客化生产”方式下是由多因素 驱动，与产品产量关系不大；自动化程 度越高度越高，必然由多技能的工人操作必然由多技能的工人操作，直直 接人工与间接人工的界限逐渐模糊接人工与间接人工的界限逐渐模糊，，人人 工成本本大部部分转转化为固定成本本；但变动 成本法只把直接材料计入产品成本，而 相比之下，作业成本法则 可以弥补变动成本法的不足之 处。 作业成本法以“作业”为中 心，通过对作业成本的确认、计 量，为尽可能消除“不增加价值 的作业的作业””、改进改进 ““可增加价值的可增加价值的 作业作业””及时提供有用信息及时提供有用信息，从而从而 促使有关的损失促使有关的损失、浪费减少到最浪费减少到最 低限度低限度。 2222..存货控制存货控制存货控制存货控制 传统管理会计采用传统管理会计采用 ““经济订货量经济订货量”” 对存货进行控制对存货进行控制。管理人员通过平衡管理人员通过平衡 订货成本订货成本、、储存成本和缺货成本等来储存成本和缺货成本等来 追求最优存货，竭力寻求一个理想的 经济存货量的数学模型。实际上，企 业追求的目标应是企业的整体效益， 而非存货的局部效益而非存货的局部效益。 不断追求经济批量不断追求经济批量，，会使管理人员错误会使管理人员错误 地认为：只要按经济批量采购、生产，企业 就可以取得效益。这一模型本身只考虑了成 本因素本因素，没有考虑时间因素没有考虑时间因素，忽略了企业可忽略了企业可 以通过控制存货购入以通过控制存货购入、、发出的时间减少存货发出的时间减少存货。。 在完善的市场经济下，资源可以自由流动， 此时存货对企业来说就形成一种资源的闲置 和浪费和浪费，是对决策错误及无效率的默许是对决策错误及无效率的默许。 “经济订货量”模型极易导致存货积压。 因此，企业应了解导致存货占用的原因，并通 过消除这些因素过消除这些因素，以减少生产过程中的存货数以减少生产过程中的存货数 量量。。 在生产管理上，实行全面质量管理，保证 原材料、零部件、产成品的质量；协调企业供、 产产、销各个环节销各个环节，减少生产准备时间和在产品减少生产准备时间和在产品 存货存货；；及时与供应商沟通及时与供应商沟通，，让供应商直接按企让供应商直接按企 业生产所需时间供应零部件，以降低存货水平， 使储存成本大大下降等。 总之，尽量实现“零存货”