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产品领用中视同销售及进项税转出实务浅谈 中图分类号：F812文献标识：A文章编号：1009-4202 (2012) 12-000-02 摘要在企业会计实务中，自产、委托加工或外购的产 品经常用于投资、赠送他人、分配、职工福利等。由于会计 处理和税务处理的差异，这类业务发生时让很多财会同仁困 惑于作视同销售还是进项税额转出。 关键词 视同销售进项税产品领用 在对这类业务做出正确判断时，我们首先要正确理解视 同销售及进项税转出的含义。本文将对产品领用在实务方面 作一些探讨。 一、视同销售和进项税转出含义 增值税进项税额转出是将按税法规定不能抵扣，但购进 时已作抵扣的进项税额如数转出，数额进出相等，不用考虑 产品增值与否。而视同销售是指企业某项业务在会计上不需 要作销售处理，但按税法规定应作视同销售，计算交纳增值 税销项税额，在确认计税基数时要考虑产品的增值情况。 根据《增值税暂行条例实施细则》，视同销售共有八种 类型。其中，将货物交付他人代销、销售代销货物、统一核 算的不同县(市)机构之间移送货物这三种行为都以‘销 售”为目的，比较容易区分，不在本文产品领用”范畴， 不作深入探讨。 产品领用时，实务者最大的困惑有两点：一是会计处理 时视同销售要不要确认销售收入；二是什么情况下视同销 售，什么情况下作进项税转出，税率如何确认。 二、视同销售和进项税转出实务分析 产品领用形成的视同销售不同于一般意义的销售，不会 直接带来利益的流入，不符合会计收入确认的条件。《企业 会计准则第14号-收入》第2条，收入是指企业在日常活动 中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无 关的经济利益的总流入。收入的根本点是与所有者投入资本 无关的经济利益的总流入。产品领用的视同销售行为与投资 者投入资本无关，但不是企业“日常活动”形成，也不会直 接带来经济利益的流入。尽管产品领用的视同销售行为在会 计定义上不符合会计收入的确认标准，但是为了与稅法、发 票开具等工作衔接，实务中有时会对产品对外移送的视同销 售行为作收入确认。 自产、委托加工和外购的产品对外移送时，所有权发生 转移，一般需要开具增值税发票，在会计上要按计税价格确 认销售收入。这样会计核算和稅法要求保持一致，在年度所 得税汇算清缴时不用再作调整。其缺点是导致会计信息的失 真，不能真实的反映企业运营产生的收入、利润。用于投资、 分配给股东和投资者视同销售时确认收入在会计实务中观 点一致，但捐赠、赠送他人时由于有的开具发票，有的不开 具发票，导致是否确认收入存在争议。笔者认为企业可以根 据发票开具情况自由选择，未开发票的对外捐赠可以不确认 收入，即增值稅销项稅按视同销售价格确认的计税基数计 算，“库存商品”按成本结转直接计入“营业外支出-捐赠 支出” O 企业的产品来源分为两类：一类是自产、委托加工的产 品；另一类是外购的产品。自产、委托加工的产品由于经过 加工，其价值发生变化，需通过市场来公允判断其价值。购 入的产品未经加工，从理论上讲，其价值没有变化，但价格 会随着市场需求变化围绕其价值上下波动。实务中，我们区 分产品领用业务是作视同销售还是进项稅转出，可以通过其 用于企业内部和企业外部来判断。用于企业内部指领用的产 品用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利。用 于企业外部指领用的产品用于对外投资、提供给其他单位和 个体经营者、分配给股东和投资者、无偿赠送他人等。我们 按产品来源的不同用途分析如下： 1.领用自产、委托加工的产品用于企业内部。自产、委 托加工的产品经过加工，价值发生变化，而其价值确认要通 过公允价格来衡量。在实务中，自产、委托加工的产品一般 按同类或类似的产品售价作为视同销售价格。 ［例1］某企业将自己生产的产品用于企业员工福利，假 设产品成本为70000元，按不含税售价计算销售额为100000 元，该企业为一般纳税人，税率为17%,贝1|： 借：应付职工薪酬-非货币福利费87000 贷：库存商品70000 应交税费-应交增值税(销项税额)17000 (100000*17%) 2?领用自产、委托加工的产品用于企业外部。产品用于 企业外部，所有权发生转移。虽然和会计销售实现方式不一 样，但其价值变相实现。另一方面，税法对视同销售业务的 判断不是以会计上对收入的确认为前提，而是考虑是否实现 增值。 ［例2］某企业将自己生产的产品用于无偿赠送甲企业， 产品成本为70000元，按不含税售价计算销售额为100000 元，按售价开具发票，该企业为一般纳税人，稅率为17%, 则： 借：营业外支出一捐赠支出117000 贷：主营业务收入100000 应交税费-应交增值稅(销项税额)(100000X17%) 17000 借：主营业务成本70000 贷：库存商品70000 3?领