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关于绩效审计问题几点思索 摘要：自上世纪四五十年代以来，西方发达国家审 计界开始将目光投向绩效审计理论研究，并取得了一系列理 论研究成果。在审计界和实务界的不断努力之下，我国绩效 审计理论研究亦取得了相当的成绩。本文立足绩效审计理 论，从国内外研究视角，回顾绩效审计发展演变过程，总结 成果，剖析存在问题，最后得出结论，要建立一套适合我国 国情的绩效审计模式，必须深化审计体制改革。 关键词：绩效审计内涵功能审计模式 一、国内外绩效审计理论发展 在国外，绩效审计(Performance Audit)概念产生之 前，一般提法是“对经济性、效率性和效果性进行评价”， 或是“经营审计”、“管理审计”等。伴随着绩效审计实践 的开展，国外绩效审计研究专家学者对绩效审计理论的研究 也取得了 一定的成果。早在1948年3月，阿瑟?肯特在美 国《内部审计师》杂志上发表的“经营审计” 一文中就出现 了 绩效审计”这一概念。据相关文献记载，最早有关绩效 审计的论著，当属美国管理咨询师威廉?伦纳德在1962年 撰写的《管理审计》(Wiliam P. Leonard, 1962)O 1966年 Neil C. Chuchill和Richard M. Cyert发表的《管理审计学》 等，以经营审计和管理审计为切入点，对绩效审计的概念和 具体应用进行了研究。通过阅读相关著作可以发现，这一时 期的绩效审计理论的研究相对单一，主要是介绍有关绩效审 计的定义与实务，没有形成一个完整系统的理论结构。自20 世纪70年代以后，随着越来越多的国家政府、非营利组织 与企业不断开展绩效审计，绩效审计研究领域的专家学者也 逐步将目光转向政府绩效审计理论与实务，就其性质、过程、 方法等问题做进一步研究，并在各国各行业之间进行了比 较。这一时期有代表性的著作包括1972年美国管理协会出 版的《经营审计》及1973年James的《经营审计问题》和 随后的《在绩效审计中使用模型》、1981年Robert的《经营 审计是什么》、1982年Bagget的《经营审计是一种管理方法》、 1994年Ali的《经营审计指南》等。 我国有关绩效审计理论研究工作起步较晚。1985年中国 审计学会在长春举行了经济效益审计学术研讨会，标志着绩 效审计开始跨入我国政府审计的范畴。“绩效审计” 一词的 引入也是在20世纪80年代，在我国最早出现有关绩效审计 的学术文章是徐日清和肖正乾写的“经济效益审计初探”， 最早外文译作是由张国祥等翻译的美国学者利奥?赫伯特 的著作《管理绩效审计学》，它与后来的R-E ?布朗等撰写 的《政府绩效审计》及约翰?格林撰写的《绩效审计》等， 都对我国绩效审计的研究起到了积极的引导与推动作用。国 内有关绩效审计的著作是吕文基编著的《经济效益审计教 程》。到了 90年代，我国绩效审计理论研究才开始从经济效 益审计的角度开展。1998年中国审计学会将绩效审计（经济 效益审计）确定为重点研究课题，并在南京举办了绩效审计 （经济效益审计）学术研讨会，取得了一些积极的成果。随 着对外交流的不断扩大，西方国家政府审计的理念和技术方 法开始大量引入我国。就其本质而言，绩效审计与以前开展 的经济效益审计的差别不大，重点都是经济性、效率性和效 果性。 综上，对国内外绩效审计的理论研究及实践状况进行总 结，我们可以得出以下结论：首先，国外绩效审计理论体系 具有如下特征：第一，制定了《绩效审计准则》，并将其运 用于指导审计实践。尽管有些国家还没有制定专门的审计准 则，但也制定了类似的规章制度。第二，基本上确定了政府 绩效审计的内容。如R - E ?布朗（1992）认为，绩效审计包 括“管理经营审计和效果审计”；巴基斯坦审计长公署认为 绩效审计可分为管理审计、项目审计和财务与遵纪审计等； 美国审计总署认为绩效审计应包括经济、效率和项目审计。 第三，形成了适合本国情况并具特色的政府绩效审计方法体 系。除运用传统的财务审计指导绩效审计外，绩效审计自身 也有其独特的程序与方法。其次，我国现阶段绩效审计尚处 于借鉴学习西方国家先进理论的阶段，内容不够系统和完 善，理论和实践尚未很好的融合，但取得的成果也是后继学 者们有目共睹的，有力地推动了我国绩效审计理论研究的开 展。 二、绩效审计内涵界定 绩效审计在不同国家用不同的术语来表达，虽然在名称 上有些不同，采用的方式方法以及所涵盖的内容也有一定的 差异，但其本质是相同的。美国审计署(GAO)在1994年为 绩效审计下定义时，认为绩效审计包括经济性、效率性和规 划审计。而美国政府领域、内部审计领域、民间审计领域则 分别采用了绩效审计、经营审计、管理审计三种不同的术语 表达。加拿大采用“综合审计(Comprehensive Audit) 术语。在综合审计的概念下，审