中国借款费用准则与国际会计准则比较.pdfVIP

中国借款费用准则与国际会计准贝呸比较 钱娟萍 (浙江财经学院会计分院，浙江杭州 310012) 【摘要]中国借款费用准则与国际会计准则第23号的有关内容有相同与不同之处；认识中国准则与IAs的区 别，有利与更好理解中国借款费用准则。 【关键词】借款费用；资本化；比较 【中图分类号]F233 [文献标识码1A 『文章编号]1()05—913x(2001)08—005l—Ol 财政部以【2001]7号文件颁布了《企业会计准则——借额，应为借款期内发生的实际借款费用，减去该借款用于临 款费用》，要求所有企业自2001年1月1日起施行。借款费时投资所带来的任何投资收益。(3)对于不是专门为获取相 用的会计处理长期以来是会计实务界突出问题，由于原来财 关资产而借入和使用的资金，符合资本化条件的借款费用的 务制度规定不明确，使借款费用成为某些企业调控会计利润 金额，应采用将资本化比例乘上发生在该项资产上的支出的 的一种手段。借款费用准则的颁布实施，更好地规范了借款 方式来确定。资本化比率应是借款费用相对于企业当期尚未 费用处理，提高了中国会计信息的质量。下面就中国借款费 偿还的所有借款，而不仅仅是为获得某项资产而专门借人的 用准则与《国际会计准则第23号(IAs23)——借款费用》作借款的加权平均数。～个期间予以资本化的借款费用的金额 一比较。 不能超过在该期间内发生的借款费用的金额。 一、关于定义及范围 中国准则对资本化金额的确定很具体，具体计算公式为： 中国准则中借款费用是指企业因专门借款而发生的利 息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生 霎i铺藿嚣=茎耄荨妻兰黧蓑军器资本化率费用资本化金额一产累计支出加权平均数6“1…。平 的汇总差额。准则不涉及：(1)与融资租赁有关的融资费用； 每笔资产支出 (2)房地产商品开发过程中发生的借款费用。 IAs23借款费用是指企业发生的与借入资金有关的利息权平均数=∑f每笔资产支出金额×歪再萄磊鑫蘸兹寿凳甄]曩鞴袈圳每笔资产支出金额×蠹淼畿籍、 和其他费用。包括：(1)银行透支、短期借款和长期借款的利 息；(2)与借款有关的折价或溢价的摊销；(3)安排借款所发 资本化率确定按下列原则确定： 生的附加费用的摊销；(4)按照IASl7“租赁会计”确认的与融 (1)为购建固定资产只借人一笔专门借款，资本化率为 资租赁有关的财务费用；(5)作为利息费用调整的外币借款 该借款利率； 产生的汇总差额部分。 (2)为购建固定资产借入一笔以上的专门借款，资本化 中国准则比IAs范围要窄，由于租赁有关与房地产有关 率为这些借款的加权平均利率。 的已在相关准则中规范，同时中国目前银行不允许透支，所 专门借款当期实际发生的利息之和 以也不包括透支利息。 加权平均利率= 00％ —1豕晤磊再而瓦再弧r一“1 二、关于资本化确认和资本化金额的确定 中国准则规定：因专门借款而发生的利息、折价或溢价 裂鬻鎏圳每剿愀本金×篙蒜器、 的摊销和汇总差额，符合资本化条件应予以资本化；其他的 借款利息、折价或溢价的摊销和汇总差额，应于发生当期确 如存在折价、溢价或汇总差额相应调整资本化率，权数 认费用。因安排专门借款而发生的辅助费用，属于在所购建 也可用月数。 固定资产达到预定可使用状态之前发生的，应在发生时予以 三、关于资本化的开始、暂停和资本化的停止 资本化；以后发生的辅助费用应于发生时当期确认为费用。 (一)资本化的开始 如果，辅助费用的金额较小，也可以于发生当