《企业会计准则》《国际会计准则》中借款费用财务处理的异同.pdfVIP

第 卷第 期 通 化师范学 院学报 ! # $% ’! (# !))# 年 月 * +,-./01 ,2 3,/45-0 360756.89 7,11646 :; !))# !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! 《企业会计准则》、《国际会计准则》中 借款费用财务处理的异同 郭泽凤 （通化师范学院计财处，吉林 通化 =#))! ） 摘 要：借款费用是企业会计核算的一个重要组成部分。我国借款费用的会计处理过去存在着理论分散、规范性 差等不足，在借鉴国际上已成熟的理论基础上，结合我国的国情，财政部发布了《企业会计准则———借款费用》。新施 行的借款费用准则，由于其新，必然在理论和实践上还存在着一定不足。为与国际经济接轨，完善、推广准则的实施， 故对我国与国际准则在借款费用方面的异同作一比较。重点落在借款费用的会计处理方法和资本化的确认过程上。 并对新准则的完善和推广提出了设想。 关键词：会计准则；借款费用；差异；联系；建议 中图分类号： ； 文献标识码： 文章编号： — （ ）— — 2==’! 2=! ’! 0 =)) ?@? !))# )# )==) ) 自 年 月 日起，我国财政部发布了用以规范借款费用会计处理的《企业会计准则———借款费用》，开始 !))= = = 在全部企业施行。这项新准则总结了国际上的成熟理论，并结合国内的特点，将我国借款费用的会计处理予以规 范化和完善。新施行的借款费用准则，在理论和实践上都还存在着一些不足，为与国际经济接轨，完善和推广我国 的借款费用准则，特将我国与国际上的借款费用准则作一比较： 一、借款费用资本化的比较 我国与国际上对借款费用的规定并不完全相同，但并不是说二者风马牛不相及，它们即存在着区别又有一定 的联系。我国新颁布的借款费用准则正在积极向国际会计准则靠拢，结合我国的基本国情，又有其自身的显著特 点。研究我国与国际准则在借款费用方面的异同，对于正确理解国家财政政策、合理处理借款费用以及与国际经 济相接轨等都具有重要意义。 （一）借款费用准则与国际借款费用准则的区别 =’ 披露的相关信息、借款费用范围的差异。任何准则的颁布都有其政治或经济目的，（从比较图的引言中可以 看到）借款费用准则施行的目的是用以规范借款费用的会计处理及相关信息的披露。规范企业借款费用的会计处 理，则必当披露当期资本化的借款费用金额以及当期用于确定资本化金额的资本化率。鉴于各国所采用的不同会 计政策，国际借款费用准则在信息披露方面要求企业的财务报表应对借款费用所采用的会计政策予以揭示，而我 国则不要求。我国的借款费用准则在范围上不涉及与融资租赁有关的融资费用，也不涉及房地产商品开发过程中 发生的借款费用，这部分费用的处理方法体现在相关准则中，这里不再详述。而国际借款费用准则不涉及权益（包 括不属于负债的优先股股本）的实际成本与估算成本。 ! ’ 定义上的差异。两准则在“定义”的种类和内容上存在着差异，在借款费用准则中，借款费用是指企业因借 款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。国际借款费用准则中所指 的借款费用除上述外还包括与融资租赁有关的财务费用，但前提是，必须按照国际会计准则第 =? 号“租赁会计”确 认的，而我国借款费用准则在引言的范围上就已明确指出该准则不涉及与融资租赁有关的融资费用。此外，两准 收稿日期： — — !))! )* = 作者简介：郭泽凤，女， 年生，通化市人，通化师院财务处，会计师 =@A# ’ 万方数据 ·==) · 则分别对相关资产与专门资产进行了定义，相关资产