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第三章 财务报表分析 一、财务会计报告与会计报表 （一）财务会计报告的概念及其构成 财务会计报告简称财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。 我国《企业财务会计报告条例》规定“企业不得编制和对外提供虚假的或隐瞒重要事实的财务会计报告。企业负责人对企业财务会计报告的真实性、完整性负责。任何组织或者个人不得授意、指使、强令企业编制和对外提供虚假的或隐瞒重要事实的财务会计报告。” 财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。年度和半年度的财务会计报告应当包括会计报表、会计报表附注和财务状况说明书，其中会计报表应当包括资产负债表、利润表现金流量表以及相关附表。季度、月度财务会计报告通常仅指会计报表，会计报表至少应当包括资产负债表和利润表。 （二）会计报表的基本内容 会计报表由三张主表和相关附表组成，它是财务会计报告的核心。企业对外提供的财务会计报表包括： 1.资产负债表：它是反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。具体反映企业在某一时点上资产、负债、所有者权益的数量及其构成情况。 2.利润表：它是反映企业在一定会计期间经营成果的会计报表。具体反映企业在一定期间内的收入、费用、利润的数量。 3.现金流量表：它是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的会计报表。具体反映企业在一定会计期间在经营活动、投资活动、筹资活动中产生的现金及现金等价物流入及流出的数量。 4.相关附表：是反映企业财务状况、经营成果和现金流量的补充报表，主要包括资产减值准备明细表、利润分配表、股东权益增减变动表、分部报表和其他有关附表。 二、财务报表分析概述 （一）财务报表分析的含义 财务报表分析是以企业财务报告及其他相关资料为主要依据，对企业的财务状况、经营成果和现金流量进行评价和剖析，反映企业在运营过程中的利弊得失、发展趋势，从而为改进财务管理工作和优化经营决策提供重要的财务信息。 （二）财务报表分析的意义 1.开展财务报表分析有利于企业经营管理者进行经营决策和改善经营管理。 2.开展财务报表分析有利于投资者做出投资决策和债权人制定信用政策。 3.开展财务报表分析有利于国家财税机关等政府部门加强税、利征管工作，制定宏观调控措施。 （二）财务报表分析的要求 财务报表分析是财务管理工作的重要内容。为了保证财务报表分析的质量，充分发挥其重要作用，财务报表分析应按以下要求进行： 1.财务报表分析所依据的信息资料要真实可靠 2.根据财务报表分析的目的正确选择财务报表分析的方法 3.根据多项财务指标的变化全面评价企业的财务状况和经营成果 （三）财务报表分析的一般步骤 由于财务报表分析的内容非常广泛，不同的人、出于不同的目的、分析不同的内容所采用的方法和程序也是不尽相同的。也就是说，财务报表分析没有固定的程序和步骤，实际工作中要求财务报表分析人员根据分析的目的和要求，结合分析的对象和内容，在确定分析方法的基础上，具体设计财务报表分析的程序和步骤。 财务报表分析的一般步骤如下：（1）明确分析的目的，财务报表分析的目的就是要明确财务报表分析的结果要服务于什么决策，需要深入研究哪些方面的内容，这是财务报表分析必须首先解决的问题。（2）收集有关的财务信息，除财务报表分析对象本身的财务信息外，还包括国内外同行业的相关企业、知名企业的相关财务信息等。（3）根据分析的目的，将财务资料进行整理归类，使之符合分析的需要。（4）深入研究各部分资料所揭示的特殊本质。（5）进一步研究各部分之间的联系。（6）解释结果，提供对决策有帮助的信息。 （四）财务报表分析的一般方法 财务报表分析的具体方法比较多，但主要的分析方法是比较分析法和因素分析法两类。 1.比较分析法 比较分析法是指将相互联系的财务指标进行对比，以反映和揭示现象的速度、结构、计划完成情况以及现象之间的数量对比关系等，进而评价事物的好坏优劣。 （1）与本企业过去的同类指标进行比较，俗称“纵向比较”或“动态比较”，其目的是分析企业发展的快慢。比较时，可以计算增减量、发展速度和增减速度等分析指标。 例1：某企业1995年—2000年净利润资料如下表： （2）与同类企业或竞争对手比较，可以